2015高級會計師考試預(yù)學習：業(yè)務(wù)層面控制（三）（4.29）

　　2015年高級會計師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，正保會計網(wǎng)校為大家整理了高級會計師各章節(jié)考試知識點，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關(guān)于：“業(yè)務(wù)層面控制”知識點內(nèi)容，大家可以提前預(yù)學習一下。

第四章企業(yè)內(nèi)部控制

　　業(yè)務(wù)層面控制

　　十、全面預(yù)算控制：主要風險；編制；執(zhí)行；考核

　?。ㄒ唬╊A(yù)算管理中的主要風險

　?。ǘ╊A(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.建立和完善預(yù)算編制工作制度。

　　2.遵循上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序。

　　3.形成全面預(yù)算草案，并提交董事會。

　　4.董事會審核全面預(yù)算草案。全面預(yù)算應(yīng)當報經(jīng)股東（大）會審議批準。

　　（三）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.加強對預(yù)算執(zhí)行的管理。

　　2.將預(yù)算指標層層分解，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責任體系。

　　3.根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，嚴格預(yù)算執(zhí)行和控制。

　　4.及時向決策機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報告、反饋預(yù)算執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對預(yù)算目標的影響。

　　5.建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度。

　　6.預(yù)算應(yīng)當保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。

　?。ㄋ模╊A(yù)算考核環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核制度。

　　2.預(yù)算管理委員會定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核。

　　3.考核工作應(yīng)當堅持公開、公平、公正的原則，考核過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

　　十一、合同管理控制：主要風險；訂立；履行

　?。ㄒ唬┖贤芾碇械闹饕L險

　　（二）合同訂立環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，應(yīng)當訂立書面合同。

　　2.根據(jù)協(xié)商、談判等的結(jié)果，擬訂合同文本。

　　3.對合同文本進行嚴格審核。

　　4.企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當事人簽署合同。

　　5.建立合同專用章的保管制度。

　　6.加強合同信息安全保密工作。

　　（三）合同履行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.履行過程中發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，應(yīng)按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜。

　　2.加強合同糾紛管理。

　　3.財會部門對合同條款審核后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　4.加強合同登記管理。

　　5.建立合同履行情況評估制度。

　　十二、內(nèi)部信息傳遞控制：主要風險；報告形成；使用

　　（一）內(nèi)部信息傳遞過程中的主要風險

　?。ǘ﹥?nèi)部報告形成環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.全面反映與生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的內(nèi)外部信息。

　　2.制定嚴密的內(nèi)部報告流程。

　　3.廣泛收集、分析、整理外部信息并及時報告。

　　4.拓寬內(nèi)部報告渠道，廣泛收集合理化建議；重視和加強反舞弊機制建設(shè)。

　　（三）內(nèi)部報告使用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.充分利用內(nèi)部報告，及時反映全面預(yù)算執(zhí)行情況。

　　2.利用內(nèi)部報告進行風險評估，準確識別和系統(tǒng)分析內(nèi)外部風險。

　　3.制定嚴格的內(nèi)部報告保密制度。

　　4.建立內(nèi)部報告的評估制度。

　　十三、信息系統(tǒng)控制：主要風險；開發(fā)；運行與維護

　　（一）信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護過程中的主要風險

　?。ǘ┬畔⑾到y(tǒng)開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　○明確信息系統(tǒng)建設(shè)目標；

　　○采取多種方式開發(fā)信息系統(tǒng)；

　　○注重信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)的結(jié)合及可審計性；

　　○加強信息系統(tǒng)開發(fā)的全過程跟蹤管理；

　　○注重信息系統(tǒng)的驗收及后續(xù)培訓工作。

　　（三）信息系統(tǒng)運行與維護環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.加強信息系統(tǒng)運行與維護的管理；

　　2.建立信息系統(tǒng)變更管理流程；

　　3.建立不同等級信息的授權(quán)使用制度；

　　4.建立用戶管理制度，加強對重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訪問權(quán)限管理；

　　5.加強網(wǎng)絡(luò)安全管理；

　　6.建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度；

　　7.注重關(guān)鍵設(shè)備的日常維護與檢查。

　　【案例題2】甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家"十二五"規(guī)劃"轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力"的要求，力爭在"十二五"時期實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段"走出去"、大力開拓海外市場的有關(guān)改革措施作出如下決議。

　　（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計價，同時交易以美元結(jié)算。

　?。?）加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質(zhì)的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個技術(shù)領(lǐng)域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內(nèi)有所突破。

　?。?）開通國際網(wǎng)絡(luò)營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設(shè)計網(wǎng)絡(luò)營銷平臺，并委托其全權(quán)負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。

　　（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報經(jīng)董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺，更好地整合當?shù)刭Y源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。

　?。?）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內(nèi)部管理。進一步強化審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。

　　要求：

　　1.根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中（1）至（5）項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設(shè)計相應(yīng)的控制措施。

　　2.假設(shè)你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在制定風險應(yīng)對策略時需要考慮的主要因素。

　　【正確答案】

　　1.（1）第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動而產(chǎn)生匯率風險（或：外匯風險）。

　　控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約；或：提前或延期收付款；或購買保險）等措施來降低或分擔風險。

　?。?）第二項改革措施存在的風險：研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風險。）

　　控制措施：甲公司應(yīng)當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批。

　?。?）第三項改革措施存在的風險：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢。（或：業(yè)務(wù)外程管理風險。）

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)當加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題；應(yīng)當密切關(guān)注并持續(xù)評估承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。

　　（4）第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。（或：投資決策風險。）

　　控制措施：企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當突出主業(yè)。

　　（或：企業(yè)應(yīng)當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。）

　　（5）第五項改革措施存在的風險：組織架構(gòu)設(shè)計風險。（或：治理機構(gòu)缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）

　　控制措施：審計委員會成員應(yīng)當具備獨立性。（或：審計委員會半數(shù)以上成員應(yīng)當由獨立董事組成。）

　　2.企業(yè)應(yīng)當在分析了解相關(guān)風險發(fā)生的可能性和影響程度后，結(jié)合風險承受度，權(quán)衡風險與收益，制定風險應(yīng)對策略。風險應(yīng)對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關(guān)，應(yīng)當避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！

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