高級會計(jì)師考試知識點(diǎn)總結(jié)：金融資產(chǎn)與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/03/13 10:46:55　字體：大小

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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法

投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。計(jì)算公式：

改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值＋新增投資成本

原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

例題：

A公司有關(guān)金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2013年1月2日，A公司以銀行存款250萬元購入B公司6%的有表決權(quán)股份，A公司劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 250

　　貸：銀行存款 250

（2）2013年12月31日，該股票公允價值合計(jì)為300萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50

　　貸：資本公積——其他資本公積 50

（3）2014年3月B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。

借：應(yīng)收股利（100×6%）6

　　貸：投資收益 6

（4）2014年7月1日，A公司又以840萬元的價格從B公司其他股東受讓取得該公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為360萬元。2014年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6050萬元（包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價值高于賬面價值的差額為90萬元）。不考慮所得稅影響。

①2014年7月1日追加投資時：

借：長期股權(quán)投資——成本 840

　　貸：銀行存款 840

②2014年7月1日對原股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資——成本 360

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 250

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 50

　　　　投資收益 60

借：資本公積——其他資本公積 50

　　貸：投資收益 50

改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值360＋新增投資成本840＝1200（萬元）

③追加投資時，初始投資成本（1200萬元）小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（6050萬元）的份額10萬元（1200－6050×20%＝－10），應(yīng)調(diào)整初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——成本 10

　　貸：營業(yè)外收入 10

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。

例題：

（1）2012年7月1日，甲公司以銀行存款1400萬元購入A公司40%的股權(quán)，對A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3750萬元（包含一項(xiàng)存貨評估增值100萬元；另一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值200萬元，尚可使用年限10年，采用年限平均法計(jì)提折舊）。

借：長期股權(quán)投資——成本 1400

　　貸：銀行存款 1400

借：長期股權(quán)投資——成本（3750×40%－1400）100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 840

（2）2012年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元（上半年發(fā)生凈虧損1000萬元），投資時評估增值的存貨A公司已經(jīng)全部對外銷售，A公司其他綜合收益增加1500萬元。

調(diào)整后的凈利潤＝2000－100－200/10÷2＝1890（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 756

　　貸：投資收益（1890×40%） 756

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 600

　　貸：資本公積（1500×40%） 600

（3）2013年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤370萬元，A公司其他綜合收益減少500萬元。

借：應(yīng)收股利（1000×40%）400

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400

調(diào)整后的凈利潤＝370－200/10÷2＝360（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 144

　　貸：投資收益（360×40%）144

借：資本公積（500×40%）200

　　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 200

（4）2013年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)（即出售其持有A公司股權(quán)的62.5%），出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。出售取得價款為1600萬元，剩余15%的股權(quán)公允價值為960萬元。

①出售時（出售時長期股權(quán)投資的賬面價值構(gòu)成為：投資成本1500萬元、損益調(diào)整500萬元、其他權(quán)益變動400萬元）

借：銀行存款 1600

　　貸：長期股權(quán)投資——成本（1500×25%/40%）937.5

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（ 500×25%/40%）312.5

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（400×25%/40%）250

　　　　投資收益 100

②在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn) 960

　　貸：長期股權(quán)投資——成本（1500－937.5）562.5

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（ 500－312.5）187.5

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動（400－250）150

　　　　投資收益 60