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2019年高級會計師考試知識點：金融資產(chǎn)的劃分
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【知識點】按業(yè)務模式和現(xiàn)金流量特征劃分為該類金融資產(chǎn)
企業(yè)應按其面值，借記“其他債權投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“其他債權投資——利息調(diào)整”科目。
（1）如為分期付息、一次還本的金融工具投資，企業(yè)在期末應按面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按其攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“其他債權投資——利息調(diào)整”科目；
（2）如為一次還本付息的金融工具投資，則應在計息時將票面利息記入“其他債權投資——應計利息”科目。
同時，應將減值損失或利得和匯兌損益之外的公允價值變動計入其他綜合收益，借記“其他債權投資——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，或編制相反分錄。減值損失或利得和匯兌差額應當計入當期損益。
確定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應按減記的金額，借記“信用減值損失”、按從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的累計損失金額，貸記“其他綜合收益—信用減值準備”科目。
應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“其他債權投資”科目，差額記入“投資收益”科目，同時，按應從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
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