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2018高級會計師《高級會計實務》知識點：金融資產的計量
只要功夫深，鐵杵磨成針。高級會計師考試正式進入備考階段，正保會計網(wǎng)校為大家總結了重要知識點，供大家參考。
【知識點】金融資產的計量
★企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量，相關的交易費用采用不同的會計處理方法；企業(yè)取得金融資產時所支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利應當單獨計入應收項目；企業(yè)對金融資產進行后續(xù)計量時，根據(jù)不同情況，分別采用公允價值或攤余成本計量。
（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
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取得時
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交易性金融資產（成本）＝實際支付的全部價款－交易費用－已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息
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交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
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企業(yè)所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。
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持有期間
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在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，屬于應收項目收回的沖減應收項目，超過部分應當確認為投資收益。
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資產負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。
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處置時 |
處置金融資產時，其公允價值（售價凈額）與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益；同時調整公允價值變動損益。
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（二）持有至到期投資
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初始取得時
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1.初始成本確定：持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。實際支付的價款－應收利息－持有至到期投資（成本）＝利息調整。
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2.實際利率的確定：持有至到期投資初始確認時，應當計算其實際利率，并在持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。
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3.初始攤余成本的確定：持有至到期投資初始攤余成本等于初始實際支付價款扣除應收利息。
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持有期間
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企業(yè)應當在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，在每個期末，按照每期期初攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益；按照債券面值乘以票面利率計算“應收利息”或“應計利息”；兩者的差額擠出“利息調整”，實現(xiàn)對初始利息調整的攤銷。并且，各期利息調整與初始利息調整方向相反，各期利息調整金額之和與初始利息調整金額相等。
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持有期間攤余成本：是指該金融資產的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：①扣除已收回的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額（利息調整的攤銷額）；③扣除已發(fā)生的減值損失。即：期末攤余成本＝期初攤余成本＋當期收入（投資收益）－當期流入（實收利息）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。另外，本期期末攤余成本即下期期初的攤余成本。
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到期處置和重分類
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1.持有至到期投資正常到期時，期末賬面價值、攤余成本和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均為零；
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2.處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入投資收益；
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3.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于例外情況，應當將該剩余部分重分類為可供出售金融資產。
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（三）貸款和應收款項
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會計處理
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1.金融企業(yè)發(fā)放的貸款，按本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)的應收債權，通常應按合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。
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2.貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。
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3.企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。
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（四）可供出售金融資產
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會計處理
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如果是股權與交易性金融資產會計核算的大體思路相似，但是，具體細節(jié)有所不同；如果是債權與持有至到期投資會計核算的大體思路相似，也是具體細節(jié)有所不同。
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取得時
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1.交易費用：可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。 （1）股權：記入“可供出售金融資產（成本）”明細科目中 ，與交易性金融資產不同。（2）債權：與溢、折價等一起記入“利息調整” 明細科目，與持有至到期投資相同。
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2.應收項目：企業(yè)取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。
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持有期間
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1.可供出售金融資產持有期間取得的利息或股利，屬于已經(jīng)確認為應收項目的，沖減應收項目；超過部分應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益）；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益）。
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2.資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動的差額計入所有者權益（其他綜合收益），在該項可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，轉入當期損益。可供出售金融資產發(fā)生的減值損失，應計入當期損益；可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用），可供出售非外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入所有者權益（其他綜合收益）。
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處置時
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應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益。
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糾錯責任編輯：雪兒
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