高級會(huì)計(jì)師《高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：計(jì)量

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金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

1. 初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量。

對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

2. 后續(xù)計(jì)量

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的總體原則如下：

第一，金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按不同類別分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

第二，對于金融負(fù)債，在初始確認(rèn)后，當(dāng)按不同類別，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

第三，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（1）按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金；

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

③扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

★實(shí)際利率、攤余成本及會(huì)計(jì)處理。

（2）按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

對于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)人當(dāng)期損益，但以下情況除外：

①屬于套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的套期關(guān)系的一部分。在此種情況下，相關(guān)利得或損失按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

②是一項(xiàng)對非交易性權(quán)益工具的投資，且企業(yè)已將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

③是一項(xiàng)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且該負(fù)債由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益（最終轉(zhuǎn)入留存收益）；該金融負(fù)債的其他公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

④是一項(xiàng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除其減值利得或損失和匯兌損益之外，均計(jì)人其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。

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