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【知識(shí)點(diǎn)】金融負(fù)債的分類和重分類
金融負(fù)債的分類同樣是其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。類似地,金融負(fù)債的分類大致也有直接指定和直接指定之外兩種分類方法。
(1)直接指定的情形
企業(yè)可以將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一:(1)能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配;(2)根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和績(jī)效考核,并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。該指定一經(jīng)作出,不得撤銷。
需要特別說明的是,對(duì)于直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,其全部公允價(jià)值變動(dòng)中,因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化所導(dǎo)致的部分,要區(qū)別情況處理。
(2)直接指定之外的情形
除下列情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的金融負(fù)債;(3)不屬于以上情況之一的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同,以及不屬于以上(1)的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。
在非同一控制下的企業(yè)合并中,企業(yè)作為購(gòu)買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的,該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與金融資產(chǎn)重分類不同,金融負(fù)債不允許在初始確認(rèn)后進(jìn)行重分類。
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