高級會計師《高級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

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【知識點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

總原則：非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法。采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方，然后確定購買日，即發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。

同時滿足了以下條件時，一般認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（1） 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過。（2） 按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4） 購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過 50%） , 并且有能力支付剩余款項。（5） 購買方實(shí)際上已經(jīng)控制被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。

1.確定企業(yè)合并成本——企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值之和。通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，處理原則與同一控制下企業(yè)合并相同。

2.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價值計量。對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項目，不予考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

3.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理：如果企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)；如果企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

4.公允價值暫時確定的情況——對于非同一控制下的企業(yè)合并在購買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，在合并當(dāng)期期末，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并交易或事項進(jìn)行核算。

如果自購買日起12個月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對原暫時性價值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整；如果自購買日起12個月以后進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視為會計差錯更正，并進(jìn)行相關(guān)處理。

5.購買日合并財務(wù)報表的編制——長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽(yù)；長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入合并當(dāng)期損益。因?yàn)橘徺I日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。