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2017高級會計師考試案例分析題：金融工具會計
2017年高級會計師考試備考，我們一直在路上！近期有很多關(guān)于2017高級會計師考試案例分析題方面的問題，網(wǎng)校特整理了金融工具會計例題，含答案解析，高會備考即刻啟航！
高級會計師案例分析題：企業(yè)預(yù)算管理
甲公司于20×6年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于20×7年1月 30日以每噸6000美元的價格購入100噸橄欖油。甲公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風(fēng)險，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額600000美元。20×7年1月30日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入橄欖油。
假定：
（1）20×6年12月31日，1個月美元兌人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣，人民幣的市場利率為6%；
（2）20×7年1月30日，美元兌人民幣及其匯率為1美元=6.52元人民幣；
（3）該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計的條件；
（4）不考慮增值稅等相關(guān)稅費。
要求：
根據(jù)上述資料，寫出套期保值相關(guān)的會計處理。
【正確答案】
本題中，對外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。（1.5分）
情形1：甲公司將上述套期劃分為公允價值套期
（1）20×6年11月1日
遠(yuǎn)期合同的公允價值為0，不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。（1.5分）
（2）20×6年12月31日
遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值＝（6.5－6.3）×600000/（1+6%×1/12）＝119400（元人民幣）（1.5分）
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 119400
貸：套期損益 119400
借：套期損益 119400
貸：被套期項目——確定承諾 119400
（3）20×7年1月30日
遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值＝（6.52－6.3）×600000＝132000（元人民幣）
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 12600
貸：套期損益 12600
借：銀行存款 132000
貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 132000
借：套期損益 12600
貸：被套期項目——確定承諾 12600
借：庫存商品——橄欖油 3912000
貸：銀行存款——橄欖油 3912000
借：被套期項目——確定承諾 132000
貸：庫存商品——橄欖油 132000
情形2：甲公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期
（1）20×6年11月1日
不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。
（2）20×6年12月31日
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 119400
貸：其他綜合收益（套期工具價值變動） 119400
（3）20×7年1月30日
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 12600
貸：其他綜合收益（套期工具價值變動） 12600
借：銀行存款 132000
貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 132000
借：庫存商品——橄欖油 3912000
貸：銀行存款 3912000
甲公司將套期工具于套期期間形成的公允價值變動累計額暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
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（2017年1月7日更新）
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2017年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)計劃表
本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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