2019年CMA《財(cái)務(wù)決策》案例：內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷

2019年CMA考試已經(jīng)來襲，為幫助大家鞏固知識(shí)點(diǎn)，網(wǎng)校CMA老師特整理CMA考試中經(jīng)常出現(xiàn)的一些經(jīng)典試題，希望幫助同學(xué)們順利通過CMA考試！

本次要介紹的是CMA考試簡(jiǎn)答題中易出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)——內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷，希望通過以下這個(gè)例題幫助同學(xué)們掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

SmallParts公司是一家生產(chǎn)金屬螺釘?shù)攘慵男⌒椭圃鞆S。公司可以為客戶生產(chǎn)定制化產(chǎn)品，可以為客戶提供零部件以及特定尺寸要求的產(chǎn)品。由于其在市場(chǎng)上的良好表現(xiàn)，SmallParts擁有超過1,000個(gè)客戶。不幸的是，它的許多小企業(yè)客戶后來都被收購或是停止了運(yùn)營(yíng)。

SmallParts公司面臨的挑戰(zhàn)是發(fā)出商品的退貨。這通常是因?yàn)樾∑髽I(yè)客戶停止了運(yùn)營(yíng)。雖然大多數(shù)產(chǎn)品是定制化產(chǎn)品，但是仍然有一小部分退回商品可以出售給其他客戶。公司的會(huì)計(jì)師正在審查公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序，尤其關(guān)注與存貨相關(guān)的流程。

SmallPart公司當(dāng)前由一名銷售人員負(fù)責(zé)退回產(chǎn)品的銷售。該銷售人員對(duì)退回的產(chǎn)品擁有獨(dú)斷的控制權(quán)，包括銷售條款的設(shè)計(jì)、賬單以及托收的安排。銷售人員接收退回的產(chǎn)品，并試圖找到能夠接納該產(chǎn)品的其他客戶。在沉沒成本的假設(shè)下，退回的產(chǎn)品未在SmallPart公司存貨賬戶中記錄。SmallPart公司將銷售收入計(jì)入利潤(rùn)表中的其他收入項(xiàng)。

問題：

1、識(shí)別和描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的三個(gè)目標(biāo)；

2、識(shí)別并解釋SmallPart公司在處理退貨時(shí)違反內(nèi)部控制制度中職責(zé)分離的3種行為；

3、確定組織內(nèi)需要職責(zé)分離的4項(xiàng)職能，并解釋為什么應(yīng)該將其職責(zé)分離；

4、識(shí)別并描述SmallParts可以為其退回的商品提供更好的內(nèi)部控制的三種方法。

參考答案：

1、 良好的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是為了合理地保證實(shí)體能達(dá)成其目標(biāo)。

內(nèi)部控制旨在為實(shí)體實(shí)現(xiàn)5個(gè)方面的目標(biāo)提供合理的保證：

資產(chǎn)的保護(hù)；

符合現(xiàn)有法律和法規(guī)的要求，即合規(guī)性；

組織目標(biāo)和使命的實(shí)現(xiàn)；

財(cái)務(wù)報(bào)告記錄的可靠性；

營(yíng)運(yùn)效率。

2、a. 職責(zé)分離要求資產(chǎn)的實(shí)物保管和會(huì)計(jì)核算需要由不同的人擔(dān)任；

b. SmallParts公司沒有記錄退回產(chǎn)品的價(jià)值，而這又是非常重要的；

c. 似乎由一名銷售人員負(fù)責(zé)了SmallParts公司與退貨有關(guān)的所有事項(xiàng)，而這些職責(zé)中的大部分都應(yīng)該被職責(zé)分離。

3、執(zhí)行交易的授權(quán)；交易的記錄；交易相關(guān)資產(chǎn)的保管；定期對(duì)賬現(xiàn)有資產(chǎn)的記錄，這四項(xiàng)職責(zé)需要分離。SmallPart公司可以通過職責(zé)分離提高對(duì)回收產(chǎn)品的庫存控制。

4、提高對(duì)存貨的內(nèi)部控制主要與職責(zé)分離有關(guān)。首先，退回的存貨和相關(guān)交易應(yīng)由銷售人員以外的其他人予以會(huì)計(jì)記錄。其次，銷售人員不應(yīng)保留對(duì)資產(chǎn)的保管權(quán)，而應(yīng)由適當(dāng)?shù)氖肇浫藛T保管，與其他存貨的保管相同。倒計(jì)時(shí)，應(yīng)該由另外一位獨(dú)立的人員來對(duì)存貨的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)以保證賬實(shí)相符，沒有存貨丟失及毀損。

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