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在同一個會計期間,存貨通常按照不同的價格購入。同時,以前期間的存貨也包含在本期的期初存貨中,這些存貨被用來生產(chǎn)產(chǎn)品,并加入到其他存貨中,并且每批存貨成本都不一樣。因此,產(chǎn)生了幾種存貨成本的核算方法,即成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。今天我們來一起學(xué)習(xí)一下這幾種成本流轉(zhuǎn)方法的含義與運用。
首先,我們要了解,成本流轉(zhuǎn)假設(shè)只與存貨成本核算相關(guān),與實際的產(chǎn)品實物流轉(zhuǎn)無關(guān)。它只是用來計算哪些成本應(yīng)該分配到存貨中,哪些成本應(yīng)劃分為銷貨成本。四種成本流轉(zhuǎn)假設(shè):個別計價法、平均成本法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法。
1.個別計價法
是指登記每件產(chǎn)品或存貨的成本和每件商品的銷貨成本。只適用于核算全部具有獨一無二標(biāo)示的產(chǎn)品。它至適用數(shù)量少、金額昂貴的產(chǎn)品,如珠寶、汽車等零售的產(chǎn)品,或者采用分批成本法核算的特殊訂單或產(chǎn)品。
2.平均成本法
是指將全部類似存貨項目的成本加總求和,計算得到期間平均成本。
在永續(xù)盤存制下,又稱“移動平均法”:隨著每次購入存貨的變化需重新計算存貨的平均成本,并且在購入新的存貨之前,按照重新計算得到的平均成本計算銷貨成本。
3.先進(jìn)先出法(FIFO)
即先購入的存貨首先被領(lǐng)用或出售,計入銷貨成本中,期末存貨價值是購入的存貨成本。
當(dāng)存貨成本不斷上升時,F(xiàn)IFO計算得到的銷貨成本至低,但是期末存貨的價值相對較高。FIFO會夸大利潤。無論是在永續(xù)盤存制還是定期盤存制下,F(xiàn)IFO計算得到的期末存貨余額和銷貨成本是相同的。
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4.后進(jìn)先出法(LIFO)
即倒計時購入的存貨首先被領(lǐng)用或出售,計入銷貨成本中,期末存貨價值是至早購入的存貨成本。
當(dāng)存貨成本不斷上升時,計算得到的銷貨成本至高,凈利潤至低,可以降低所得稅費用。
LIFO不同,永續(xù)盤存制和定期盤存制下,LIFO計算得到的銷貨成本和期末存貨金額不同。
下面結(jié)合例題來了解一下FIFO與LIFO的計算:
【經(jīng)典例題】
某公司只銷售一種商品, 期初存貨200件, 總成本800元
本期購進(jìn):
9月1日 800件 單價 4.75元
9月15日 600件 單價 5.5元
9月22日 900件 單價 6元
本期銷售:
9月20日 1500件 單價8.5元
9月28日 500件 單價10元
(1)先進(jìn)先出法下(FIFO)
永續(xù)盤存和定期盤存的銷貨成本均為800+800*4.75+600*5.5+400*6=10300元
期末存貨余額=500*6=300元
(2)后進(jìn)先出法下(LIFO)
永續(xù)盤存制下:
9月20日的銷貨成本為600*5.5+800*4.75+400=7500元,(庫存存貨還剩期初存貨中的100件)
9月28日的銷貨成本為500*6=3000元,(庫存還剩9月22日購入的400件及期初的100件)
總銷貨成本為7500+3000=10500元
期末存貨余額=400+400*6=2800元
定期盤存制下:
本期期初存貨加本期購入共2500件,銷售2000件,期末存貨500件是至先購入的,包括期初的200件和9月1日購入的300件。
期末存貨成本為800+300*4.75=2225元
銷貨成本為900*6+600*5.5+500*4.75=11075元
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