CMA考試必會知識點：U.S.GAAP與IFRS的差異對比（上）

國際準(zhǔn)則（IFRS）和美國準(zhǔn)則（U.S. GAAP）的差異非常之多，甚至可以用一本書來詳盡闡述，但CMA2015年考綱對此要求不是太高，經(jīng)?？疾斓臈l款列式如下，田老師希望大家可以對照考試要求來加以掌握，這樣對于考試可以事半功倍。但，有一點值得給大家提醒的是，近兩年國際準(zhǔn)則和美國準(zhǔn)則都有很大變動，比如美國準(zhǔn)則中異常項目相關(guān)的準(zhǔn)則已然廢止，經(jīng)營租賃確認(rèn)、收入確認(rèn)等準(zhǔn)則即將在2018年發(fā)生新的調(diào)整。所以，大家在實務(wù)處理上應(yīng)注意要按照準(zhǔn)則要求來做。切記！

注意：這篇文章僅作為CMA考試備考使用，考完就可以忘掉啦。

加油！

2015年考綱要求：

CMA考試要求考生應(yīng)該能夠說明并描述美國公認(rèn)會計原則（U. S. GAAP ）與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）之間的如下差異：

1、與銷售商品、提供勞務(wù)、遞延收款和建造合同相關(guān)的收入的確認(rèn)；

2、與股權(quán)支付和員工福利相關(guān)的費用的確認(rèn)；

3、與無形資產(chǎn)相關(guān)的研發(fā)成本和估價；

4、與存貨相關(guān)的成本核算、計價和沖銷（例如，后進先出法）；

5、與土地和建筑物相關(guān)的租賃；

6、與長期資產(chǎn)相關(guān)的重新估價、折舊和借款費用資本化；

7、與資產(chǎn)相關(guān)的折舊金額的確認(rèn)、計量和損失轉(zhuǎn)回；

8、與異常項目和權(quán)益變動相關(guān)的財務(wù)報表的列報。

公認(rèn)會計原則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的具體差異如下：

（1）IFRS要求基于與客戶簽訂的合同確認(rèn)收入。當(dāng)合同的條件達到時，確認(rèn)收入。IFRS規(guī)定只能采用完工百分比法確認(rèn)長期或跨期合同的收入。GAAP允許采用完工百分比法和合同完工法進行核算。

（2）U. S. GAAP與IFRS對與股權(quán)支付和員工福利相關(guān)的費用的確認(rèn)，不作為CMA考試范圍。

（3）U. S. GAAP與IFRS規(guī)定將基礎(chǔ)研究支出費用化。當(dāng)項目在技術(shù)上可行時，U. S. GAAP允許開發(fā)階段的成本資本化。IFRS規(guī)定對開發(fā)階段滿足以下條件的成本資本化，即：有意圖完成項目研發(fā)；管理層有意向表明其有能力出售該產(chǎn)品；市場上存在完成該項目的資源；產(chǎn)品或工藝方法在技術(shù)上可行。IFRS允許對無形資產(chǎn)按照公允價值減去累計折舊之后的金額重新計價。而U. S. GAAP則不允許這么處理。

（4）IFRS規(guī)定不允許采用LIFO法對存貨計價，而U. S. GAAP則允許使用這種方法。在運用成本與市價孰低法（LCM）時，IFRS未設(shè)置重置成本的至高限額和至低限額。它只采用可變現(xiàn)凈值。

（5）IFRS要求披露經(jīng)營租賃的凈現(xiàn)值。如果存在長期條款時，經(jīng)營租賃租金應(yīng)該確認(rèn)為一項負(fù)債。在IFRS下，租賃房地產(chǎn)（土地和建筑物），土地和建筑物應(yīng)該分開確認(rèn)。U. S. GAAP規(guī)定只有當(dāng)租賃合同中土地價值超過租賃房地產(chǎn)公允價值的25%時，才分開確認(rèn)土地和建筑物。IFRS和U. S. GAAP對融資租賃的處理基本相同。

（6）IFRS允許對長期資產(chǎn)（不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，PP&E）按照公允價值減去累計折舊后的凈額進行重新估價。U. S. GAAP未作此規(guī)定。當(dāng)借人資金用于自建資產(chǎn)，IFRS和U. S. GAAP均要求對建造期間的利息資本化。

（7） U. S. GAAP規(guī)定，長期資產(chǎn)的減值金額的計提應(yīng)該等于資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額。IFRS則按照賬面價值大于可收回金額的差額計算資產(chǎn)減值損失。可收回金額為以下兩者中較高者：公允價值減去銷售費用后的凈額和；使用價值（使用該項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和處置資產(chǎn)的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計算得到的現(xiàn)值）。IFRS允許按照不超過其賬面價值的金額對減值損失進行轉(zhuǎn)回。U. S. GAAP禁止轉(zhuǎn)回任何的減值損失。IFRS禁止轉(zhuǎn)回商譽減值。

（8）IFRS禁止將異常項目在利潤表中分開列報。U. S. GAAP允許列報異常項目。異常項目是指那些不經(jīng)常發(fā)生、不重復(fù)發(fā)生并且管理層無法控制的項目。要劃分為異常項目，必須同時滿足這三個標(biāo)準(zhǔn)。

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