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上期我們給大家總結(jié)了在途物資和材料采購(gòu)的差別,這是實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法下核算原材料時(shí)涉及的兩個(gè)賬戶,本期給大家介紹一個(gè)計(jì)劃成本發(fā)下的常用賬戶——材料成本差異。
首先我們需要了解材料成本差異賬戶的結(jié)構(gòu),“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,該賬戶用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。該賬戶借方登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異,貸方登記入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方,反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,期末余額在貸方,反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。
這里需要注意,轉(zhuǎn)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異或超支差異是與入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異和超支差異登記的方向是相反的。
在學(xué)習(xí)計(jì)劃成本法時(shí),很容易搞不清楚材料成本差異率的計(jì)算,這里我們結(jié)合例題進(jìn)行講解。
假設(shè)某企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行原材料的核算。2018年2月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100 000元,實(shí)際成本為98 000元。本月購(gòu)入原材料的計(jì)劃成本為200 000元,材料成本差異為超支8 000元,本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為180 000元,則本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為多少元?
分析:這里我們需要計(jì)算一個(gè)數(shù)據(jù)——材料成本差異率。
材料成本差異率是指材料成本差異額與材料計(jì)劃成本的比例。具體計(jì)算公式如下:
材料成本差異率=(期初材料成本差異+當(dāng)月入庫(kù)成本差異)/(期初原材料計(jì)劃成本+當(dāng)月入庫(kù)材料計(jì)劃成本)×100%
那么,根據(jù)公式,我們將相關(guān)數(shù)據(jù)帶入即可求出材料成本差異率:
材料成本差異率=[(98 000-100 000)+8 000)]/(100 000+200 000)×100%=2%
材料成本差異率是正數(shù),說(shuō)明是超支差,即實(shí)際成本大于計(jì)劃成本。應(yīng)該在計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上加上超支額得到實(shí)際成本。
發(fā)出材料的實(shí)際成本=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支額=180 000+180 000×2%=183 600。
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