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初級(jí)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 持有至到期投資的“利息調(diào)整”借貸方記憶

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2014/07/21 14:56:48 字體:

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考正當(dāng)時(shí),大家復(fù)習(xí)進(jìn)度怎樣呢?對(duì)于某些知識(shí)點(diǎn)、練習(xí)題,你是不是有些疑惑?為幫助更多初級(jí)職稱(chēng)學(xué)員高效備考,網(wǎng)校特從“答疑板”中提取學(xué)員普遍關(guān)注的知識(shí)點(diǎn)和大家分享,祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢(mèng)想成真!

問(wèn):請(qǐng)問(wèn)持有至到期投資的“利息調(diào)整”什么時(shí)候在借方,什么時(shí)候在貸方?

答:可以這樣記憶。倒擠利息調(diào)整,該在借方在借方,該在貸方在貸方。

(1)初始計(jì)量:

借:持有至到期投資——成本 (面值)

         ——利息調(diào)整 (差額,或貸記)

  應(yīng)收利息(支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

  貸:銀行存款 (實(shí)際支付的金額)

(2)后續(xù)計(jì)量:

1)資產(chǎn)負(fù)債表日,計(jì)提債券利息:

①持有至到期投資為分期付息,一次還本債券投資:

借:應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

  貸:投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率)

    持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,或借記)

此時(shí),期末攤余成本=期初攤余成本(本金)-[現(xiàn)金流入(面值×票面利率)-實(shí)際利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)]-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失,這里可以將期初攤余成本理解為本金,而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分,其中“現(xiàn)金流入-實(shí)際利息”可以理解為本期收回的本金。

②持有至到期投資為一次還本付息債券投資:

借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(債券面值×票面利率)

  貸:投資收益(持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率)

    持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,或借記)

此時(shí),期末攤余成本=期初攤余成本(本金)+實(shí)際利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失,因?yàn)槭且淮芜€本付息,所以此時(shí)的現(xiàn)金流入為0,則實(shí)際利息增加期末攤余成本。

③發(fā)生減值時(shí):

借:資產(chǎn)減值損失(賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)

  貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù),且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān),原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益:

借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失

2)處置持有至到期投資:

借:銀行存款(實(shí)際收到的價(jià)款)

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

  貸:持有至到期投資——成本(賬面余額)

           ——利息調(diào)整(賬面余額)(或借記)

           ——應(yīng)計(jì)利息(賬面余額)

    投資收益(差額,或借記)

(3)持有至到期投資的轉(zhuǎn)換:

借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)

          ——公允價(jià)值變動(dòng)(公允價(jià)值與債券面值的差額,或貸記)

  貸:持有至到期投資——成本(債券面值)

           ——利息調(diào)整(該明細(xì)而科目余額,或借記)

           ——應(yīng)計(jì)利息(或借記)

    資本公積——其他資本公積(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,或借記)

注:上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

借:資本公積——其資本公積

  貸:投資收益

學(xué)習(xí)了上面這些分錄,掌握持有至到期投資的“利息調(diào)整”了嗎?“持有至到期投資”是初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章知識(shí)點(diǎn),楊聞萍老師在“基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班”第18、19講、吳福喜老師在“強(qiáng)化學(xué)習(xí)班”第13、14講中都有詳細(xì)的講解,還有疑問(wèn)的學(xué)員可認(rèn)真去聽(tīng)聽(tīng)這幾節(jié)課程。更多疑問(wèn),請(qǐng)大家及時(shí)向答疑板提問(wèn),各個(gè)擊破疑難點(diǎn),自信赴考場(chǎng)!初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)免費(fèi)試聽(tīng)>>

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