2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱（第五章）

2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱
　　第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的納稅人

（二）掌握企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率

（三）掌握個(gè)人所得稅的稅目

（四）掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（五）掌握企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（六）掌握個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（七）熟悉企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

（八）熟悉企業(yè)所得稅源泉扣繳和特別納稅調(diào)整

（九）了解企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征收管理

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

一、納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，是納稅人（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)和境外的各項(xiàng)所得，以及非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得。

三、稅率

居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為25%。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。

四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

（一）收人總額

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收人。包括：銷售貨物收人，提供勞務(wù)收人，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收人，接受捐贈(zèng)收人以及其他收入。

（二）不征稅收人

1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。

（三）稅前扣除項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除，超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

4.借款費(fèi)用。

5.利息費(fèi)用。

6.匯兌損失。

7.公益性捐贈(zèng)。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)〉收人的5知。

9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)〕收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

11.保險(xiǎn)費(fèi)。

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

12.租賃費(fèi)。

13.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

16.資產(chǎn)損失。

17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

（五）不得扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金。

4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

9.與取得收人無(wú)關(guān)的其他支出。

（六）虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（七）非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

五、資產(chǎn)的稅收處理

（一）固定資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（三）無(wú)形資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。

（五）投資資產(chǎn)

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

（六）存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（七）資產(chǎn)損失

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額

七、稅收優(yōu)惠

（一）免稅收人

1.國(guó)債利息收人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收人。

5.股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

（二）減、免稅所得

1.免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。

2.減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。

3.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。

4.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。

5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

6.非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

7.小型微利企業(yè)。

8.高新技術(shù)企業(yè)。

（三）民族自治地方的減免稅

（四）加計(jì)扣除

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

（五）應(yīng)納稅所得額抵扣

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

（六）加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取如速折舊的方法。

（七）減計(jì)收人

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收人。

（八）應(yīng)納稅額抵免

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

八、源泉扣繳

（一）扣繳義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳方法

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x實(shí)際征收率

（三）扣繳管理

扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。

九、特別納稅調(diào)整

（一）特別納稅調(diào)整的范圍

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收人或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

（二）關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

（三）核定應(yīng)納稅所得額

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

（四）補(bǔ)征稅款和加收利息

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

（五）納稅調(diào)整的時(shí)效

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

十、企業(yè)所得稅的征收管理

（一）納稅地點(diǎn)

1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)。

除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

（二）納稅期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（三）納稅申報(bào)

按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

―、納稅人

（一）居民納稅人和非居民納稅人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

居民納稅人（即在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人〕，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，依照個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。

2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

非居民納稅人（即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人），僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得，向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。

（三）扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

二、征稅對(duì)象

（一）征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共有11項(xiàng)。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。

（二）所得來(lái)源的確定

我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人所得稅的稅目

按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

（一）工資、薪金所得

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

（五）稿酬所得

（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

（七）利息、股息、紅利所得

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

（十）偶然所得

（十一〉經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得

四、稅率

（一）工資、薪金所得適用稅率

工資、薪金所得適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。

（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。

（三）稿酬所得適用稅率

稿酬所得，適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得，適用稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收人畸高的，可以實(shí)行加成征收。

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率

特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

五、計(jì)稅依據(jù)

（一）計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收人減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。

1.收人的形式。

個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

2.費(fèi)用扣除的方法。

（二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金所得，以每月收人額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收人不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收人額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他費(fèi)用扣除規(guī)定

（四）每次收人的確定

對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得，都按每次取得的收人計(jì)算征稅。

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（1）一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〕x適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

（3）納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（4）納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。

2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=〈全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）x適用稅率-速算扣除數(shù)

3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）x適用稅率-速算扣除數(shù)

4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（1）每次收人不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

=（每次收入額-800〉x20%

（2）每次收人在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

=每次收入額X（1-20%）x20%

（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=每次收入額x（1-20%）x適用稅率-速算扣除數(shù)

5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（1）每次收人不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率X（1-30%）

=（每次收入額-800〉x20%x（1-30%）

（2）每次收人在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x（1-30%）

=每次收入額X（1-20%）x20%X（1-30%）

6.對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（1）每次收人不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

=（每次收入額-800〕x20%

（2）每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

=每次收入額x（1-20%）x20%

7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額x適用稅率

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（1）每次（月）收人不足4000元的：

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元]x20%

（2）每次（月）收人在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]x(1-20%）x20%

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（1）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用〕x20%

（2）個(gè)人銷售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。

10.偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%

11.其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%

（二）應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

七、稅收優(yōu)惠

（一）免稅項(xiàng)目

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險(xiǎn)賠款。

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

（二）減稅項(xiàng)目

1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。

（三）暫免征稅項(xiàng)目

八、征收管理

（一）納稅申報(bào)

個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報(bào)。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對(duì)個(gè)別應(yīng)稅所得項(xiàng)目，采取了委托代征的方式。

（二）納稅期限

1.代扣代繳期限。

扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)。

2.自行申報(bào)納稅期限。

一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的納稅期限。

（三）納稅地點(diǎn)

1.個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收人來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營(yíng)居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

5.納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)。

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