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《初級會計實務》知識點：資產類取得、投資期間、處置的對比
為了方便備戰(zhàn)2014年初級會計職稱考試的學員，正保會計網校論壇學員精心為大家分享了初級會計職稱考試《初級會計實務》科目的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產取得、投資期間、處置的對比
| 類別 | 交易性金融資產 | 持有至到期投資 | 可供出售金融資產 | 長期股權投資 | ||
| 成本法 | 權益法 | |||||
取得時 |
借：交易性金融資產—成本（按公允價值計量） 應收股利（已宣告未發(fā)放的股利） 應收利息（已到付息期未付息） 投資收益（交易費用） 貸：銀行存款 |
借：持有至到期投資—成本（面值） 應收利息（已到付息期未付息） 貸：銀行存款 持有至到期投資—利息調整（差額，或借方） |
借：可供出售金融資產—成本（公允價值+相關交易費用） 應收股利（已宣告未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款 |
借：長期股權投資 應收股利 貸：銀行存款 |
初始成本＞占有份額（不調整成本） 初始成本＜占有份額（計營業(yè)外收入） 借：長期股權投資--成本貸：銀行存款 營業(yè)處收入 |
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持有期間
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分配現(xiàn)金股利 | 借：應收股利 貸：投資收益 |
1、實際利率法確認投資收益 借：應收利息（票面利率*面值） 持有至到期投資—利息調整（差額，或貸方） 貸：投資收益 |
借：應收股利 貸：投資收益 |
宣告時： 借：應收股利 貸：投資收益 派發(fā)時 借：銀行存款 貸：應收股利 |
（1）持有期間被投資單位實現(xiàn)收益時： 借：長期股權投資---損益調整 貸：投資收益 （2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應收股利 貸：長期股權投資---損益調整 收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 貸：應收股利 |
| 公允價值變動 | 借：交易性金融資產—公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
2、重分類 借：可供出售金融資產（重分類日公允價值） 持有至到期投資—利息調整 貸：持有至到期投資—成本 資本公積—其他資本公積 |
借：可供出售金融資產—公允價值變動 貸：公資本公積—其他資本公積 |
注：被投資方發(fā)行虧損，不作財務處理。 | 被投資單位發(fā)生凈損益以外的所有者權益： 借或貸：長期股權投資--其他權益變動 借或貸：資本公積--其他資本公積 注：被投資企業(yè)宣告分派股票股利，投資單位不作賬務處理。 |
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| 處置 | 借：銀行存款 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產—成本 公允價值變動 投資收益 |
借：銀行存款 持有至到期投資—利息調整 貸：持有至到期投資—成本 投資收益 |
借：銀行存款 公資本公積—其他資本公積 貸：交易性金融資產—成本 公允價值變動 減值準備 投資收益 |
投資收益=處置價款-賬面價值 借：銀行存款（實際收到的金額） 長期股權投資減值準備（已計提的減值準備） 貸：長期股權投資（賬面余額） 應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） 投資收益（差額，借或貸） 注：長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 |
借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：長期股權投資--成本（賬面余額） －損益調整 －其他權益變動 投資收益（差額） 同時結轉原計入資本公積的金額： 借或貸：資本公積--其他資本公積 借或貸：資本公積--其他資本公積 |
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