初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)

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【考情分析】

考頻：★★★

2011年、2012年單選，2010年多選

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。

一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化，計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門(mén)預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

1.會(huì)計(jì)期末

借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）或“事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）

2.年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

或相反分錄。

3.按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門(mén)歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算

1.年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

或相反分錄。

2.按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門(mén)歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。

二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊?。

1.期末

借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”

2.年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用）

貸：事業(yè)基金

【提示】項(xiàng)目未完成，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。

（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)組成部分。

1.事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

（1）期末

借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

貸：“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”

（2）年末

借：事業(yè)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

或相反分錄。

2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。

（1）期末

借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出

（2）年末

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

【提示】經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

（2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

（3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金——職工福利基金

（4）將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金

或相反分錄。