2015初級(jí)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：存貨成本的確定

　　2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級(jí)職稱知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

　　一、外購存貨成本的確定

　　外購的存貨成本，包括購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等），運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

　　【提示】針對(duì)增值稅的處理：

　　（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方；

　　（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購成本。

　　【提示】針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)的處理：

　　根據(jù)營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額按照貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣（11%）；自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)僅僅限于鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)一類。

　　針對(duì)初級(jí)考試題目會(huì)直接說明。

　　【案例1】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料支付價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元，增值稅330元。

　　則入庫材料的總成本=5000+850+3000+330=9180（元）。

　　【案例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)3000元，增值稅330元。

　　則入庫材料的總成本=5000+3000=8000（元）。

　　【案例3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月購入甲材料支付價(jià)款5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)取得鐵路運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票一張注明運(yùn)費(fèi)3000元，可以按照7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　則入庫材料的總成本=5000+3000×（1-7%）=7790（元）。

　　二、委托外單位加工完成的存貨

　　【?？键c(diǎn)】考試時(shí)需要關(guān)注下列費(fèi)用或稅金計(jì)入委托加工物資的成本：

項(xiàng)目	賬務(wù)處理	是否計(jì)入委托加工物資成本
1.發(fā)出材料的實(shí)際成本	借：委托加工物資 貸：原材料	√
2.支付給受托方的加工費(fèi)	借：委托加工物資 貸：銀行存款	√
3.支付的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)	借：委托加工物資 貸：銀行存款	√
4.支付的加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（看身份）	小規(guī)模納稅人： 借：委托加工物資成本 　貸：銀行存款	√
	一般納稅人： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　貸：銀行存款	×
5.支付的代扣代繳的消費(fèi)稅（看用途）	收回后直接銷售： 借：委托加工物資成本 　貸：銀行存款	√
	收回后繼續(xù)加工 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 　貸：銀行存款	×

　　三、下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出等），不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　2.倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　【易錯(cuò)點(diǎn)】但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等），不得計(jì)入存貨成本。

　　【總結(jié)】計(jì)入存貨成本的總結(jié)：

項(xiàng)目	一般納稅人	小規(guī)模
1.進(jìn)項(xiàng)稅額	×	√
2.進(jìn)口關(guān)稅	√	√
3.運(yùn)輸費(fèi)	進(jìn)項(xiàng)稅額部分可以抵的不計(jì)入成本	√
4.企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）	×	×
5.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本	√	√
6.委托加工物資的材料成本	√	√
7.委托加工支付的加工費(fèi)	√	√
8.委托加工支付的加工費(fèi)的增值稅	×	√
9.委托加工物資代收代繳的消費(fèi)稅，收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	×	×
10.委托加工物資代收代繳的消費(fèi)稅，收回后直接銷售成本	√	√
11.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用	×	×
12.企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用	×	×
13.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用	√	√