2015初級(jí)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：持有至到期投資的內(nèi)容

　　2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開(kāi)通了2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱課程（試聽(tīng)課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級(jí)職稱知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

　　持有至到期投資相關(guān)內(nèi)容一直是考試的一個(gè)難點(diǎn)，知識(shí)點(diǎn)再難也有解題的辦法，兵來(lái)將擋水來(lái)土掩，大家不要知難而退，要學(xué)會(huì)見(jiàn)招拆招。下面就帶領(lǐng)大家一起來(lái)見(jiàn)招拆招慢慢攻克這個(gè)難點(diǎn)。

　　首先大家來(lái)看一下什么是持有至到期投資，持有至到期投資都包含哪些內(nèi)容？

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。

　　注意：

　　第一，持有至到期投資是債券型投資，權(quán)益性投資工具投資不能劃分為持有至到期投資；

　　第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的。

　　第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　問(wèn)：如果預(yù)計(jì)發(fā)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)不支，自己將其提前收回，那么這項(xiàng)投資還能稱其為持有至到期投資么？

　　答：這種情況下仍然稱其為持有至到期投資。

　　下面帶領(lǐng)大家一起來(lái)看一下持有至到期投資的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目對(duì)持有至到期投資進(jìn)行核算。

　　“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)可以分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　提醒：“攤余成本”就是總賬科目里持有至到期投資的期末余額，大家可能會(huì)有這種感受，看到這個(gè)名詞的時(shí)候感覺(jué)很晦澀難懂，就不再想去深入學(xué)習(xí)下去了，其實(shí)它本質(zhì)上很簡(jiǎn)單，所以大家千萬(wàn)不要被晦澀名詞的表面給誤導(dǎo)了。

　?。?）“持有至到期投資-成本”，借方核算取得持有至到期投資的面值，貸方核算處置持有至到期投資的面值。

　　為了和接下來(lái)學(xué)到的知識(shí)區(qū)分開(kāi)來(lái)，其實(shí)持有至到期投資-成本科目稱之為持有至到期投資-面值更好理解一些。

　?。?）“應(yīng)計(jì)利息”核算一次還本付息時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息計(jì)入該明細(xì)科目的借方，到期收回時(shí)計(jì)入貸方。

　　注意：分期付息應(yīng)在計(jì)息時(shí)直接計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。

　?。?）“利息調(diào)整”核算取得持有至到期投資時(shí)初始確認(rèn)金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確定的攤銷額。

　　公式： 攤銷額=期初攤余成本×實(shí)際利率（投資收益）－應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

　　引申：初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用

　　區(qū)分：票面利率是事先約定好的利率，是你真正拿到手的名義利率；市場(chǎng)利率卻是不斷變化的。