2015初級(jí)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：交易性金融資產(chǎn)

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　　交易性金融資產(chǎn)相關(guān)核算中關(guān)鍵點(diǎn)在于三個(gè)時(shí)間點(diǎn)：初始投資、持有期間分得股利或利息、投資處置。

　　一、初始投資的處理

　　1.投資時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”科目，不計(jì)入成本。

　　【提示】在審題的時(shí)候要注意這交易費(fèi)用是另支付還是包含在價(jià)款中，兩種情況下的入賬價(jià)值不同。

　　2.取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，不計(jì)入初始投資成本。

　　3.取得時(shí)的分錄這樣處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）

　　　　應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息）

　　　　投資收益（支付的交易手續(xù)費(fèi)）

　　　　貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

　　二、持有期間的處理

　　1.持有期間收到取得時(shí)分回的股利或利息：

　　借：銀行存款/其他貨幣資金

　　　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　2.持有期間被投資單位宣告發(fā)放股利或利息時(shí)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益：

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　　　貸：投資收益

　　實(shí)際收到這筆現(xiàn)金股利或利息時(shí)，

　　借：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值于賬面價(jià)值存在差額時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　當(dāng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，差額處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　當(dāng)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，差額處理：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　三、處置時(shí)的賬務(wù)處理

　　1.處置時(shí)應(yīng)將處置時(shí)的公允價(jià)值和賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)，將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的部分轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)為投資收益：

　　借：其他貨幣資金-存出投資款/銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　　　　　　　　　　　　投資收益（或借記）

　　同時(shí)，

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益

　　或是作相反的分錄，根據(jù)具體業(yè)務(wù)需要。

　　【提示】平時(shí)在做處置的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)有意識(shí)的關(guān)注這筆分錄，不要忘記將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。