2015初級(jí)職稱知識(shí)點(diǎn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：委托加工物資

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　?。ㄒ唬┪屑庸の镔Y實(shí)際成本的確定

　　委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　?。ǘ╆P(guān)注問(wèn)題

　　1.收回委托加工物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本

　?。?）實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本

　　（2）加工費(fèi)

　?。?）往返運(yùn)雜費(fèi)

　　2.收回委托加工物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本

　　（1）消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

　　（2）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。

　　【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

　?。?）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工。

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資　　　140

　　　　貸：原材料　　　　　　　140

　?。?）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)

　　假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【正確答案】

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　 4

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　16

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 144

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 144

　　假定：收回后用于對(duì)外出售

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　20

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 160

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 160

　　【例題】（2010年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元、消費(fèi)稅30萬(wàn)元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（?。?/p>

　　A.借：委托加工物資　　 264

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　B.借：委托加工物資　 　230

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　34

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　C.借：委托加工物資　　 200

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　64

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　D.借：委托加工物資　　 264

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　200

　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　 64

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核委托加工物資成本的確定。收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“委托加工物資”成本。

　　【例題】（2009年試題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210+6＝216（萬(wàn)元）

　　【例題】（2008年試題）一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是（?。?/p>

　　A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

　　B.支付給受托方的加工費(fèi)

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。

　　【例題】（2007年試題）下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（　）。

　　A.加工中實(shí)際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】D應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中核算。

　　【例題】（2006年試題）應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)記入（?。?。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.應(yīng)交稅費(fèi)

　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　D.委托加工物資

　　【正確答案】B

　　【答案解析】委托加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本；如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。