2015初級(jí)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》：印花稅

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　　1.印花稅票：不能重復(fù)使用

　　某企業(yè)一份價(jià)值500萬(wàn)元的商品銷(xiāo)售合同上的印花稅票有重新貼過(guò)的痕跡，通過(guò)對(duì)該單位印花稅申報(bào)和應(yīng)稅情況的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在少繳稅款行為，納稅人主動(dòng)承認(rèn)因忘記申報(bào)，又怕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)合同未貼花，就自作聰明把另一份合同上貼的印花稅票揭下來(lái)貼上去了，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其進(jìn)行了處理。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]15號(hào)）中明確，對(duì)印花稅納稅人已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依照《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

　　2.以貨換貨合同：按“購(gòu)銷(xiāo)金額”征稅

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)（1991）155號(hào)）文的規(guī)定，商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額征稅。

　　某汽車(chē)輪胎廠因不清楚該政策導(dǎo)致少申報(bào)繳納印花稅。該汽車(chē)輪胎廠其購(gòu)銷(xiāo)合同的印花稅實(shí)行查賬征收，2013年與某汽車(chē)制造企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)一份合同，約定以自己生產(chǎn)的一批輪胎（該批輪胎銷(xiāo)售價(jià)65萬(wàn)元）交換兩輛汽車(chē)，同時(shí)再支付3萬(wàn)元的差價(jià)款，當(dāng)時(shí)該企業(yè)只就65萬(wàn)元申報(bào)印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后，對(duì)納稅人進(jìn)行了相關(guān)政策解釋?zhuān)⑼ㄖ摷{稅人應(yīng)按購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額共計(jì)133萬(wàn)元計(jì)算應(yīng)申報(bào)繳納的印花稅補(bǔ)申報(bào)繳納差額稅款。

　　3.聯(lián)運(yùn)合同：區(qū)分結(jié)算方式繳納印花稅

　　跨國(guó)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸合同印花稅如何申報(bào)繳納，要看合同約定的結(jié)算方式。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1990）173號(hào)）規(guī)定，對(duì)國(guó)內(nèi)貨運(yùn)業(yè)務(wù)，凡實(shí)行聯(lián)運(yùn)的，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　某運(yùn)輸公司就該問(wèn)題向地稅部門(mén)咨詢，該運(yùn)輸公司印花稅實(shí)行查賬征收，該運(yùn)輸公司和另外兩家運(yùn)輸公司共同為某機(jī)械企業(yè)采取聯(lián)運(yùn)方式運(yùn)送機(jī)器設(shè)備，該公司與機(jī)械企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元，而后該公司與另外兩家運(yùn)輸公司均分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)，該運(yùn)輸公司與機(jī)械企業(yè)簽的貨物運(yùn)輸合同，應(yīng)當(dāng)以全程運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元計(jì)算繳納運(yùn)輸合同的印花稅。同時(shí)向納稅人解釋?zhuān)绻麢C(jī)械企業(yè)分別和該公司與另外兩家運(yùn)輸公司簽訂分程運(yùn)輸合同，分別結(jié)算運(yùn)費(fèi)，而不是統(tǒng)一和該公司結(jié)算的情況，該公司僅就按分程結(jié)算的運(yùn)費(fèi)分別計(jì)算繳納印花稅。

　　4.同業(yè)拆借合同：符合條件的不貼印花

　　近日，某商業(yè)銀行與一家經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)簽訂了一份“借款合同”，財(cái)務(wù)人員有點(diǎn)拿不準(zhǔn)，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業(yè)拆借”，免繳印花稅？

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)）第五條的規(guī)定，我國(guó)的其他金融組織，是指除人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。

　　第八條規(guī)定，印花稅《稅目稅率表》中所說(shuō)的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國(guó)家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

　　因此，根據(jù)上述規(guī)定，該商業(yè)銀行與融資租賃企業(yè)簽訂的借款合同，必須同時(shí)符合《中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》規(guī)定同業(yè)拆借條件，且融資租賃公司屬于經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)“許可證書(shū)”的單位，方可作為同業(yè)拆借合同，不貼印花，不符合上述條件，則應(yīng)按借款合同貼花。

　　5.融資租賃設(shè)備：按“借款合同”計(jì)稅貼花

　　隨著環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，市場(chǎng)對(duì)環(huán)保設(shè)備的需求也是越來(lái)越大，近期，某資產(chǎn)管理公司與客戶簽訂了一份大額的環(huán)保設(shè)備租賃合同，約定由該公司購(gòu)買(mǎi)廢氣處理設(shè)備并將其租賃給承租方使用，四年后該設(shè)備歸承租方所有。“這份合同是否需要繳納印花稅？”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》[（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)]第四條的規(guī)定，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。

　　因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。但是由于融資租賃公司不是銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立、領(lǐng)取金融許可證的金融機(jī)構(gòu)，不符合借款合同印花稅的主體資格，因此，雖然可以認(rèn)定為借款合同，但不涉及借款合同印花稅的繳納問(wèn)題。融資租賃合同結(jié)束之后，承租企業(yè)往往會(huì)購(gòu)買(mǎi)租賃的設(shè)備，再次簽訂一個(gè)購(gòu)銷(xiāo)合同，對(duì)于這部分內(nèi)容，雙方應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同繳納印花稅，適用稅率為萬(wàn)分之三。

　　6.車(chē)輛保險(xiǎn)：購(gòu)買(mǎi)方繳納印花稅

　　某汽車(chē)租賃公司由于從事婚慶、旅游、商務(wù)用車(chē)的汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)，購(gòu)置并擁有了多部大型客車(chē)和幾十輛小型轎車(chē)，每年公司花在車(chē)輛保險(xiǎn)上的錢(qián)就有幾十萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛保險(xiǎn)時(shí)與保險(xiǎn)公司簽訂的保險(xiǎn)合同未繳納印花稅，提醒企業(yè)應(yīng)及時(shí)改正。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為保險(xiǎn)合同的印花稅應(yīng)該由保險(xiǎn)公司繳納。

　　《印花稅暫行條例》第一條明確，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。也就是說(shuō)簽訂應(yīng)稅合同的雙方都是印花稅的納稅義務(wù)人，立合同雙方應(yīng)該各自就合同金額全額繳納印花稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是印花稅的應(yīng)稅合同之一，而車(chē)輛保險(xiǎn)合同是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中的一種。因此，上述汽車(chē)租賃公司應(yīng)就車(chē)輛保險(xiǎn)合同記載金額按照1‰的稅率繳納印花稅。