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2015年初級職稱知識點(diǎn)《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：兩“資產(chǎn)”與兩“投資”
2015年初級會(huì)計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會(huì)計(jì)職稱移動(dòng)班、預(yù)習(xí)班課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級會(huì)計(jì)職稱考試知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助。
關(guān)于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資的總結(jié)
| 第1頁 | 交易性金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn) | 持有至到期投資 | 長期股權(quán)投資 |
| 概念 | 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) | 初始確認(rèn)金額時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資（股票） | 企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 |
| 包括 | 企業(yè)以掙取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金 | 企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資 | 企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券 | 股票 |
| 初始確認(rèn)金額 | 支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 | |||
| 公允價(jià)值 | 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 | 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 | 實(shí)際取得的購買價(jià)款 | |
| 取得、投資時(shí) | 借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值，初始確認(rèn)金額） 投資收益 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：其他貨幣資金 |
股票借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用，初始確認(rèn)金額） 應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金 |
借：持有至到期投資—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用，初始確認(rèn)金額） 應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金 借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 |
成本法借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款（初始確認(rèn)金額） |
| 債券借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值，初始確認(rèn)金額） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金 |
權(quán)益法①投資額＞所占份額 （兩者孰高記入成本）借：長期股權(quán)投資—成本 （投資額） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 |
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| ②投資額＜所占份額借：長期股權(quán)投資—成本 （所占份額） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款營業(yè)外收入 （差額） |
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| 收到包含在價(jià)款中的現(xiàn)金股利或利息 | 借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） |
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| 第2頁 | 交易性金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn) | 持有至到期投資 | 長期股權(quán)投資 |
| 持有期間宣告發(fā)放（付息方式：一次還本付息，應(yīng)計(jì)利息；分次付息，應(yīng)收利息） | 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 |
借：應(yīng)收的利息（面值×票面利率） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（攤銷折價(jià)） 貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（攤銷溢價(jià)） |
借：應(yīng)收的利息（面值×票面利率） 持有至到期投資—利息調(diào)整（攤銷折價(jià)） 貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（攤銷溢價(jià)） |
成本法借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
| 權(quán)益法借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 |
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| 收到上述股利、利息 | 借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） |
借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收利息 |
借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 |
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| 期末價(jià)值變動(dòng)或被投資方發(fā)生盈虧 | 價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積 | 成本法不做賬 | |
| 價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) | 價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) | 權(quán)益法① 盈利借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 |
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| ② 虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 |
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| 被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng) | 成本法不做賬 | |||
| 權(quán)益法借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積—其他資本公積（賺） 或 借：資本公積—其他資本公積（虧） 貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) |
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| 第3頁 | 交易性金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn) | 持有至到期投資 | 長期股權(quán)投資 |
| 減值 | 不計(jì)提減值準(zhǔn)備 | 計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失（倒擠得出）資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備恢復(fù)（在原減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 貸：資本公積—其他資本公積資產(chǎn)減值損失 |
計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)（在原減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回 |
| 處置、出售 （投資收益借方虧，貸方掙） |
借：其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 |
借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息借或貸：投資收益 |
借：其他貨幣資金 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（虧） 貸：持有至到期投資—成本 持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息投資收益 （賺） |
成本法借：銀行存款 投資收益（虧） 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益（賺） |
| 權(quán)益法借：銀行存款 投資收益（虧） 貸：長期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利 投資收益（賺）借或貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整借或貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) |
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| 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益或相反分錄 |
借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益 或相反分錄 |
借：資本公積—其他資本公積（賺） 貸：投資收益或相反分錄 |
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