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2015年初級會計職稱考試知識點《初級會計實務(wù)》:持有至到期投資

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2014/11/25 10:20:38 字體:

  2015年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始,為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備,打好基礎(chǔ),網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計職稱移動班、預(yù)習(xí)班課程(試聽課程>>),另外,網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級會計職稱考試知識點,希望對大家有所幫助。

  持有至到期投資

  一、持有至到期投資的內(nèi)容

  持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

  二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

 ?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

  為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。

  企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。

 ?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的取得

  企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

  企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

 ?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y的持有

  企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,所涉及的會計處理主要有兩個方面:一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

  1.持有至到期投資的債券利息收入

  企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。

  攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

 ?。?)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失。

  實際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

  需要說明的是,如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小,也可以采用名義利率替代實際利率使用。

  2.持有至到期投資的減值

  持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值,其賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

 ?。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y的出售,

  企業(yè)出售持有至到期投資時,應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。

  如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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