2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務》：第一章1-3節(jié)知識點梳理

　　2014年初級會計職稱考試已經(jīng)結束，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備，打好基礎，網(wǎng)校全面啟動2015年初級會計職稱網(wǎng)上輔導招生工作查看招生方案>>。另外，網(wǎng)校論壇學員為大家分享了初級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。

　　第一節(jié)　貨幣資金

　　一、庫存現(xiàn)金

　　現(xiàn)金的清查（★重點掌握）

　　1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用；

　　2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

　　二、銀行存款

　　“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

　　通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。 （★重點掌握）

　　三、其他貨幣資金

　?。ㄒ唬┢渌泿刨Y金的內(nèi)容

　　其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。 （★重點掌握）

　?。ǘ┢渌泿刨Y金的賬務處理

　　1.銀行匯票存款

　　★收款人可以將銀行匯票背書轉讓給被背書人，銀行匯票的背書轉讓以不超過出票金額的實際結算金額為準。

　　2.銀行本票存款

　　銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。

　　3.信用卡存款

　　★單位卡賬戶的資金一律從其基本賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。

　　4.★存出投資款：買股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的資金。（比較：存出保證金計入“其他應收款”，類似于押金）

　　5.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

　　★企業(yè)將款項匯往外地時，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購賬戶，該賬戶的存款不計利息，只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉賬結算。

　　第二節(jié)　應收及預付款項

　　一、應收票據(jù)

　　商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權人：應收票據(jù)，債務人：應付票據(jù)） （★重點掌握）

　　比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”。

　　商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（應收票據(jù)貼現(xiàn)時的賬務處理）

　　借：銀行存款 收到的金額

　　　　財務費用 貼現(xiàn)利息★

　　　　貸：應收票據(jù) 票面價值

　　二、應收賬款

　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及★代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　★不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。關鍵用途是填資產(chǎn)負債表。

　　三、預付賬款

　　★企業(yè)應該設置“預付賬款”科目，預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。關鍵用途是填資產(chǎn)負債表。

　　四、其他應收款

　　★其他應收款主要內(nèi)容包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

　　2.★★應收的出租包裝物租金；

　　3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

　　4.★★存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　5.其他各種應收、暫付款項。

　　五、應收款項減值

　?。ㄒ唬湛铐棞p值損失的確認

　　企業(yè)的各種應收款項（★包括應收賬款，其他應收款、預付賬款、應收利息、應收股利和應收票據(jù)等），可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

　　★企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。

　　（二）★★壞賬準備的賬務處理

　　企業(yè)計提壞賬準備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額：

　　借：應收賬款

　　　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

　　一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

　　★企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利（應收股利）或已到付息期但尚未領取的債券利息 （應收利息），應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　★企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。

　?。?）購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　應收股利（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）

　　　　或應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）

　　　　投資收益（交易費用）

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

　?。?）收到現(xiàn)金股利或債券利息時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：應收股利/應收利息

　　（3）股價或債券價格上漲：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　股價或債券價格下跌：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　?。?）確認持有期間的收益：

　　借：應收股利/應收利息

　　　　貸：投資收益

　?。?）交易性金融資產(chǎn)的出售：

　　借：銀行存款/其他貨幣資金

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　投資收益

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

　　或反之

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