2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務(wù)》：持有至到期投資解析

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　　因為持有至到期投資有票面與實際的區(qū)分，要用兩種視角去理解——票面與實際：

　　票面：債券有票面金額與利率——就是債券上規(guī)定的，到期償還多少，每期利息多少。

　　實際：企業(yè)實際花的錢與實際利率——實際利率就是你實際想賺的錢。

　　持有至到期投資，就是買債券，相當于借款給別人。

　　舉例1：用200萬購買250萬的債券，利率4.72%（每年利息11.8萬）——實際利率10%

　　票面：總額250萬，利率4.72%，每年利息11.8萬

　　實際：投資200萬，利率10%，想賺的20萬

　　第1年，你借給別人200萬，想賺的20萬-投資收益，而對方只給11.8萬-應(yīng)收利息，這差額8.2萬就相當你再追加的借款，第2年就相當于借200+8.2萬。

　　回到分錄，購買時：

　　借：持有至到期投資-成本 250萬 ——這個票面金額

　　　　貸：其他貨幣資金 200萬 ——你實際借款或投資金額

　　　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整50萬 ——調(diào)整上面的差額

　　——你用200萬賣到的還是值200萬的債券，不過票面是250，所以利息調(diào)整-50

　　第1年年底：確認投資收益

　　借：應(yīng)收利息 11.8萬 ——票面金額*票面利率

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整 8.2 ——二者的差額，相當于你增加的投資

　　　　貸：投資收益 20萬 ——按實際投資*實際利率

　　舉例2：用200萬購買150萬的債券，利率20%（每年利息11.8萬）——實際利率10%

　　票面：總額150萬，利率20%，每年利息30萬

　　實際：投資200萬，利率10%，想賺的20萬

　　第1年，你借給別人200萬，想賺的20萬-投資收益，而對方給30萬-應(yīng)收利息，這多給的10萬就相當你還你的本金，第2年就相當于借200-10萬。

　　回到分錄，購買時：

　　借：持有至到期投資-成本 150萬 ——這個票面

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整50萬 ——調(diào)整上面的差額

　　　　貸：其他貨幣資金 200萬 ——你實際借款或投資金額

　　——你用200萬賣到的還是值200萬的債券，不過票面是150，所以利息調(diào)整50

　　第1年年底：確認投資收益

　　借：應(yīng)收利息 30萬 ——票面金額*票面利率

　　　　持有至到期投資-利息調(diào)整 10 ——二者的差額，相當于你收回的投資

　　　　貸：投資收益 20萬 ——按實際投資*實際利率

　　總結(jié)：

　　如果你每年收到的利息少，相當追加投資，到期后你收到的本金就多了

　　如果你每年收到的利息多，相當收回投資，到期后你收到的本金就少了

　　最后你會發(fā)現(xiàn)，到期后你的實際投資會等于票面金額。

　　另外，還可以從持有至到期投資-利息調(diào)整（簡稱：利息調(diào)整）這個科目來理解。

　　利息調(diào)整過度科目，購買時如果在貸方，確認利息收入時，就在借方——要把這個科目沖平。

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