2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務(wù)》：應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

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　　一、應(yīng)付債券

　　（一）應(yīng)付債券概述

　　1.定義：應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。通過發(fā)行債券取得的資金，構(gòu)成了企業(yè)一項非流動負債，企業(yè)會在未來某一特定日期按債券所記載的利率、期限等約定還本付息。

　　2.發(fā)行價決定因素：企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當(dāng)時的市場利率以及債券期限的長短等因素。

　　3.發(fā)行情況：債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行三種情況。企業(yè)債券按其面值價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行；以低于債券面值價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行；以高于債券面值價格發(fā)行，則稱為溢價發(fā)行。債券溢價或折價不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

　?。ǘ?yīng)付債券的賬務(wù)處理

　　1.科目設(shè)置：企業(yè)通過“應(yīng)付債券”科目核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。本科目按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等設(shè)置明細科目進行明細核算。

　　2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”詳細登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

　　3.應(yīng)付債券有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種會計處理方法，書中只講解債券按面值發(fā)行的會計處理。

　　A. 發(fā)行債券：企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券-面值”科目，存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”科目。

　　B. 債券利息的確認：發(fā)行長期債券的企業(yè)應(yīng)按期計提利息。對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用面值利率計算計提利息時，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面；利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”科目核算。應(yīng)付債券按實際利率（實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用。

　　C. 債券還本付息：長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券-面值”和“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　二、長期應(yīng)付款

　?。ㄒ唬╅L期應(yīng)付款概述

　　1.定義：長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

　　2.特點：長期應(yīng)付款除了具有長期負債的一般特點外，還具有款項主要形成固定資產(chǎn)并分期付款的特點。

　　3.科目設(shè)置：企業(yè)通過“長期應(yīng)付款”科目，用以核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時應(yīng)付的款項及償還情況。該科目貸方反映應(yīng)付的長期應(yīng)付款項，借方反映償還的長期應(yīng)付款項，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。本科目可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。

　　（二）應(yīng)付融資租賃款

　　1.定義：應(yīng)付融資租賃款是指企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而形成的非流動負債。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃有效期限內(nèi)，其所有權(quán)仍歸出租方，但承租方獲得了租賃資產(chǎn)的實質(zhì)控制權(quán)，享有了資產(chǎn)在有效使用期限內(nèi)帶來的各種經(jīng)濟利益，同時，作為取得這項權(quán)利的代價，需要支付大致相當(dāng)于該項資產(chǎn)的公允價值的金額，這些款項在支付前，構(gòu)成了應(yīng)付融資租賃款。

　　2.賬務(wù)處理：融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　3.在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)將未確認的融資費用，在租賃期內(nèi)各個期間按一定的方法確認為當(dāng)期融資費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。

　?。ㄈ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款

　　1.概述：企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　2.賬務(wù)處理：企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

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