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2015年初級職稱考試《初級會計實務(wù)》：債券投資（5.8）
可供出售金融資產(chǎn)——債券投資
（一）初始計量
1.按取得時公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額；
2.支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息。
3.賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整
貸：其他貨幣資金——存出投資款
【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本（成本+利息調(diào)整的明細(xì)）。
?。ǘ┖罄m(xù)計量
1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時間）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠，或借方）
收到利息：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：應(yīng)收利息
確認(rèn)公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
或做相反處理。
2.到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確認(rèn)其公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時間）
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠，或借方）
確認(rèn)公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
或做相反處理。
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借：其他貨幣資金——存出投資款
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或借）
——應(yīng)計利息（一次還本付息）
——公允價值變動（或借方）
同時：
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（或相反處理）
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