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初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：成本法和權(quán)益法下投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理
2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱移動(dòng)班、預(yù)習(xí)班課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。
成本法和權(quán)益法下投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理對(duì)比
| 成本模式 | 公允模式 | |||
| 后續(xù)計(jì)量 | 照抄固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。1.折舊或攤銷時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 2.取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值提取后對(duì)后續(xù)折舊或攤銷的影響與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同，且此減值不得恢復(fù)。 4.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 【要點(diǎn)提示】掌握損益的歸屬科目。4個(gè) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-資產(chǎn)減值損失-營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷和減值測(cè)試，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,此損益屬于暫時(shí)損益，一旦資產(chǎn)處置就要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，形成正式損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。②會(huì)計(jì)分錄 A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) C.收取租金時(shí) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 D.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。 |
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| 后續(xù)計(jì)量模式的變更 | 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 借：投資性房地產(chǎn)——成本 100 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）10 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 ?。ㄟf延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 盈余公積） 貸：投資性房地產(chǎn) 80 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 10（=40*25%） 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 27 盈余公積 3 這個(gè)分錄都是重點(diǎn)：資產(chǎn)的凈值60，增值40，其中40*25%計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，其余計(jì)入留存收益。 |
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| 資本化的后續(xù)支出 | （1）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 貸：投資性房地產(chǎn)－－廠房 ?。?）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建 貸：銀行存款等 ?。?）完工時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)――廠房 貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建 |
（1）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建 貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――成本 ――廠房――公允價(jià)值變動(dòng) （2）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建 貸：銀行存款等 ?。?）完工時(shí) 借：投資性房地產(chǎn)――廠房――成本 貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建 |
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| 費(fèi)用化的后續(xù)支出 | 借：其他業(yè)務(wù)成本 與固定資產(chǎn)不一樣，固定資產(chǎn)走“管理費(fèi)用”或者“銷售費(fèi)用” 貸：銀行存款等科目 【要點(diǎn)提示】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致，可參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則來理解。 |
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| 轉(zhuǎn)換與處置 |
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| 轉(zhuǎn)換時(shí)入賬口徑的選擇 | 在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定。 會(huì)計(jì)分錄為： A.由自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時(shí)： 改改名字而已 借：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面價(jià)值計(jì)量）1000 累計(jì)折舊（攤銷） 300 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)或存貨）減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品 1000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 300 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 B.由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換時(shí)的原賬面價(jià)值計(jì)量） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（攤銷） 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)或存貨）減值準(zhǔn)備 |
以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失） 貸：投資性房地產(chǎn)（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)收益） 3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積（考點(diǎn)）。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量）850 累計(jì)折舊（攤銷） 300 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備） 100 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)） 1000 資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不得列為收益，而是追加資本公積） 250 |
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| 處置 | 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將處置收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，營(yíng)業(yè)稅費(fèi)列支于“營(yíng)業(yè)稅金及附加”）。 1.收到處置收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 3.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 |
1.按實(shí)際收到的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2.按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)――成本 ――公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方） 3.將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 或反之。 4.將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積――其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本 |
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