2014年初級會計職稱考試《初級會計實(shí)務(wù)》小知識：應(yīng)納稅額計算

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　　應(yīng)納稅額計算（★★★）

　　（一）從價定率

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　?。ǘ牧慷~（啤酒、黃酒、成品油）

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　?。ㄈ?fù)合計征（卷煙、白酒）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　?。ㄋ模┨厥馇闆r（掌握理論為主）（02、08年單選；06年多選；07、09年判斷）

　　1.納稅人通過自設(shè)“非獨(dú)立核算”門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照“門市部”對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　2.納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

　　【記憶】“換、抵、投”按最高銷售價格。

　　3.包裝物押金的處理

　　表1

　?。ㄎ澹┙M成計稅價格（05、06年單選；08年案例分析）

　　1.自產(chǎn)自用

　?。?）按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；

　?。?）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、僖话銘?yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

　?、趶?fù)合計征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計稅價格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　應(yīng)納增值稅=組成計稅價格*17%

　　【注意】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時涉及繳納增值稅，組成計稅價格與消費(fèi)稅相同。

　　2.委托加工

　　（1）按照“受托方”的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；

　?。?）沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　?、僖话銘?yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

　?、趶?fù)合計征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　【注意】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。

　　3.進(jìn)口

　　按照組成計稅價格計算納稅。

　?、僖话銘?yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

　?、趶?fù)合計征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

　　【注意】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品同時涉及繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，組成計稅價格與消費(fèi)稅相同。

　?。┮鸭{消費(fèi)稅的扣除

　　用外購和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”，在計征消費(fèi)稅時，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣除范圍

　　（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

　　（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

　　（6）以外購或委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；

　　（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　（8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　　（10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?。?1）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　【記憶提示】扣除范圍不包括酒類產(chǎn)品和汽車；同一稅目產(chǎn)品可以扣除，不同稅目產(chǎn)品不得扣除；納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除。

　　2.計算公式

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價×應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率