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2013初級會計職稱《初級會計實務(wù)》小課堂：增值稅一般納稅人
為了方便備戰(zhàn)2013初級會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
| 專欄 | 核算內(nèi)容 | 舉例 | |
| 借方 （5個） | 1.進項稅額 | 記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 注意：退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！?/td> | 將原購進的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。 借：銀行存款 3510 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510 貸：原材料 3000 |
| 2.已交稅金 | 核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額 注意：企業(yè)當月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”?！?/td> | 某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20000元。預(yù)繳時的會計處理： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20000 貸：銀行存款 20000 | |
| 3.減免稅款 | 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！?/td> | 對承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務(wù)處理： 借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600 貸：營業(yè)外收入 2600 | |
| 4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 | 反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。 | 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講 | |
| 5.轉(zhuǎn)出未交增值稅 | 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。 | 某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅額為30000元，借方的進項稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 13000 | |
貸方（4個） | 6.銷項稅額 | 記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。 注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。 | 原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時的會計處理為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 同時沖減成本： 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 |
| 7.出口退稅 | 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款?！?/td> | 如企業(yè)的免抵退稅額為100000元，應(yīng)退稅額為80000元，免抵稅額為20000元，則賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 80000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 20000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 100000 在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講 | |
| 8.進項稅額轉(zhuǎn)出 | 記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！?/td> | （1）已經(jīng)抵扣進項稅額的外購貨物改變用途，用于不得抵扣進項稅額的用途，做進項稅額轉(zhuǎn)出。 如某機械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房： 借：在建工程 117000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)） 17000 （2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品等） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 在第7章“出口退稅政策與賬務(wù)處理”處講 | |
| 9.轉(zhuǎn)出多交增值稅 | 核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。 對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理?！?/td> | （1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。月末不進行賬務(wù)處理。 （2）某企業(yè)2011年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：（按照“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額較小一方做轉(zhuǎn)出） 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 7000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000 |
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