初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)（4.7）

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	初始計(jì)量	按公允價(jià)值計(jì)量
		相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）
		已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
	后續(xù)計(jì)量	資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）,持有期間確認(rèn)的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息計(jì)入投資收益
	處置	處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
		將持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

1、交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）

　　貸：其他貨幣資金

2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

　　貸：投資收益

3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

（1）公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

4、交易性金融資產(chǎn)的處置

借：其他貨幣資金（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

　　貸：投資收益

或：

借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（1）為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

（2）出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

（3）出售時(shí)處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

（4）交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用；②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入；③出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。

（5）對(duì)于投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。

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