初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

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增值稅一般納稅人應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；兩種計(jì)算抵扣）

①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”上注明的增值稅額。

③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計(jì)稅基礎(chǔ)為支付給銷(xiāo)售方的收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼為收購(gòu)價(jià)款的10%

計(jì)算公式：購(gòu)進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×1.1×1.2×13%

④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

⑥購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋?zhuān)┧许?xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

⑦納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

【注意】自2013年8月開(kāi)始，納稅人購(gòu)入自用的“兩車(chē)一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。

（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的“購(gòu)進(jìn)”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）

②“非正常損失”的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）

【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

⑤上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

⑥抵扣憑證不符合規(guī)定。

⑦一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑧一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑨一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

⑩納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)

（3）認(rèn)證及抵扣期限

納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣。

（4）增值稅期末留抵稅額

①一般情況：上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

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