初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“事業(yè)單位凈資產(chǎn)”

凈資產(chǎn)一節(jié)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一章中最重要的知識(shí)點(diǎn)，也是考試中經(jīng)常會(huì)考到的，大家一定要特別注意一下。

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

基本原則：

第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

第二，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。

第三，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。

一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

年末事業(yè)單位支出預(yù)算完成情況不同，處理方式也有所差異，具體可能有以下情形：

第一，當(dāng)年支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成；

第二，當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金；

第三，當(dāng)年支出預(yù)算由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止。

1. 當(dāng)年支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出——結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

    貸：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出

②結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入

借：財(cái)政補(bǔ)助收入

    貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

2.當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。

① 按照規(guī)定上繳或注銷(xiāo)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

    貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度

②主管部門(mén)歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度

借：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度

    貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3.支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。

①按照規(guī)定上繳或注銷(xiāo)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

    貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度

【例】2×13年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金65 000元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

答案解析：

將項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 65 000

    貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 65 000

二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專(zhuān)項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用的管理要求。

下面舉個(gè)例子來(lái)幫助大家好好理解一下。

【例】2×13年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門(mén)撥付的非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金6 000 000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出5 600 000元。2×13年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專(zhuān)項(xiàng)資金收入時(shí)：

借：上級(jí)補(bǔ)助收入 6 000 000

    貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 6 000 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專(zhuān)項(xiàng)支出時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 600 000

    貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出 5 600 000

（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 400 000

    貸：事業(yè)基金 400 000

（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)組成部分。

1.事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

 

2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。

 

注意：如為借方余額，即為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。

（1）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；

（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目；

（3）將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

下面和大家分享一道判斷題來(lái)檢查一下大家的理解程度。

【例題·判斷題】非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支外的資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。（ ）

正確答案：×

答案解析：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支外的各專(zhuān)項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

三、事業(yè)基金

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

第一，年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目；

第二，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金

事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建上程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

五、專(zhuān)用基金

事業(yè)單位的專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。

事業(yè)單位按規(guī)定提取專(zhuān)用基金時(shí)，借記有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專(zhuān)用基金”科目。按規(guī)定使用專(zhuān)用基金時(shí)，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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