初級會計實務(wù)也可以這樣學(xué)“生產(chǎn)費用的歸集和分配”

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。

在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。

二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用的分配

月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，進(jìn)行分配和歸集，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

（一）不計算在產(chǎn)品成本法

產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法

各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中，所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法

應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

【例】某公司的A產(chǎn)品本月完工370臺，在產(chǎn)品100臺，平均完工程序為30％，發(fā)生生產(chǎn)成本合計為800000元。分配結(jié)果如下：

答案：

單位成本＝800000÷（370＋100×30％）＝2000（元／臺）

完工產(chǎn)品成本＝370×2000＝740000（元）

在產(chǎn)品成本＝100×30％×2000＝60000（元）

【例】某公司B產(chǎn)品單位工時定額400小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50％。則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：

答案：

第一道工序：160×50％÷400×100％＝20％

第二道工序：（160＋240×50％）÷400×100％＝70％

（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法

月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

這種方法的計算公式如下：

月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

完工產(chǎn)品總成本＝（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本）－月末在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品單位成本＝完工產(chǎn)品總成本÷產(chǎn)成品產(chǎn)量

（六）定額比例法

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

【例】某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個，在產(chǎn)品數(shù)量40個，單位產(chǎn)品定額消耗為材料400千克／個，100小時／個。單位在產(chǎn)品材料定額400千克，工時定額50小時。有關(guān)成本資料如表6所示。要求按定額比例法計算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。

單位：元

項　目	直接材料	直接人工	制造費用	合　計
期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生成本 合　計	400 000 960 000 1 360 000	40 000 600 000 640 000	60 000 900 000 960 000	500 000 2 460 000 2 960 000

按完工產(chǎn)品定額與在產(chǎn)品定額各占總定額的比例分配成本：

【答案解析】

（1）完工產(chǎn)品直接材料定額消耗＝400×300＝120000（千克）

完工產(chǎn)品直接人工定額消耗＝100×300＝30000（小時）

完工產(chǎn)品制造費用定額消耗＝100×300＝30000（小時）

（2）在產(chǎn)品直接材料定額消耗＝400×40＝16000（千克）

在產(chǎn)品直接人工定額消耗＝50×40＝2000（小時）

在產(chǎn)品制造費用定額消耗＝50×40＝2000（小時）

（3）計算定額比例

在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例＝16000÷（120000＋16000）×100％≈11.76％

在產(chǎn)品直接人工定額消耗比例＝2000÷（30000＋2000）×100％≈6.25％

在產(chǎn)品制造費用定額消耗比例＝2000÷（30000＋2000）×100％≈6.25％

完工產(chǎn)品直接材料定額消耗比例＝120000÷（120000＋16000）×100％≈88.24％

完工產(chǎn)品直接人工定額消耗比例＝30000÷（30000＋2000）×100％≈93.75％

完工產(chǎn)品制造費用定額消耗比例＝30000÷（30000＋2000）×100％≈93.75％

（4）分配成本

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝1360000×88.24％＝1200064（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝1360000×11.76％＝159936（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝640000×93.75％＝600000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝640000×6.25％＝40000（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝960000×93.75％＝900000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝960000×6.25％＝60000（元）

通過以上按定額比例法分配計算的結(jié)果，可以匯總D產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本＝1200064＋600000＋900000＝2700064（元）

D產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本＝159936＋40000＋60000＝259936（元）

根據(jù)D產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：

借：庫存商品——D產(chǎn)品  2700064

    貸：基本生產(chǎn)成本  2700064

注意：大家重點把握一下第四種和第六種方法。

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

（一）聯(lián)產(chǎn)品成本分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

聯(lián)產(chǎn)品即一開始共同加工，在分離點開始分為A、B兩種不同產(chǎn)品。

在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。

聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的聯(lián)合成本，可按一個成本核算設(shè)置一個成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：相對銷售價格分配法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般程序為：

1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象，設(shè)置成本明細(xì)賬；

2.歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計算聯(lián)合成本，可不計算期初、期末在產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部為聯(lián)產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；

3.計算各種產(chǎn)品成本，分離點后可按相對銷售價格分配法、實物數(shù)量法、系數(shù)分配法等，分別確定各種產(chǎn)品的成本。

（1）相對銷售價格分配法

【例】某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。3月份發(fā)生加工成本12000000元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點上的銷售價格總額為15000000元，其中E產(chǎn)品的銷售價格總額為9000000元，F(xiàn)產(chǎn)品的銷售價格總額為6000000元。

答案：

采用相對銷售價格分配法分配聯(lián)合成本E產(chǎn)品：12000000÷（9000000＋6000000）×9000000＝7200000（元）

F產(chǎn)品：12000000÷（9000000＋6000000）×6000000＝4800000（元）

（2）實物數(shù)量法

【例】承前例，同時假定E產(chǎn)品為700個，F(xiàn)產(chǎn)品為300個。

答案：

采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：

E產(chǎn)品：12000000÷（700＋300）×700＝8400000（元）

F產(chǎn)品：12000000÷（700＋300）×300＝3600000（元）

4.計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。

聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工的，按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

（二）副產(chǎn)品成本分配副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。

在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。確定副產(chǎn)品成本的方法有：不計算副產(chǎn)品扣除成本法、副產(chǎn)品按固定價格或計劃價格計算法、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價扣除法。

1.副產(chǎn)品成本按固定價格計算法

【例】某公司在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種副產(chǎn)品可直接對外出售，公司規(guī)定的售價為100元/千克。某月主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為500000元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為500千克。假定該公司按預(yù)先規(guī)定的副產(chǎn)品的售價確定副產(chǎn)品的成本。

答案：

副產(chǎn)品的成本＝100×500=50000（元）

主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本＝500000－50000＝450000（元）

2.副產(chǎn)品作價扣除法副產(chǎn)品扣除單價＝單位售價－（繼續(xù)加工單位成本＋單位銷售費用＋單位銷售稅金＋合理的單位利潤）

【例】某公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品——甲產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)出P產(chǎn)品，P產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工后才能出售。2x12年10月共發(fā)生聯(lián)合成本160000元，其中：直接材料80000元；直接人工40000元；制造費用40000元。P產(chǎn)品進(jìn)一步加工發(fā)生直接人工費2000元；制造費用3000元。當(dāng)月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000千克并全部完工，P產(chǎn)品200千克，P產(chǎn)品的市場售價150元/千克，單位稅金和利潤50元。

假定甲產(chǎn)品10月無月初在產(chǎn)品。根據(jù)資料，按P產(chǎn)品既要負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加工成本，又要負(fù)擔(dān)分離前聯(lián)合成本的方法計算甲產(chǎn)品成本和P產(chǎn)品成本：

答案：

P產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本＝200×（150－50）－（2000＋3000）＝15000（元）

P產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料＝80000×（15000÷160000）＝7500（元）

P產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工＝40000×（15000÷160000）＝3750（元）

P產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝40000×（15000÷160000）＝3750（元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合總成本＝160000－15000＝145000（元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料＝80000－7500＝72500（元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工＝40000－3750＝36250（元）

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝40000－3750＝36250（元）

編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本的會計分錄如下：

借：庫存商品——甲產(chǎn)品145000——P副產(chǎn)品20000

    貸：基本生產(chǎn)成本165000

四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方，“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。

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