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(一)輔助生產(chǎn)費用的歸集
輔助生產(chǎn)成本的歸集,是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。輔助生產(chǎn)費用一般有兩種歸集方式:一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集,然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方;二是不通過“制造費用”科目核算,直接計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細賬的借方。
(二)輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務處理
分配輔助生產(chǎn)費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。
提示:大家要記住分配輔助生產(chǎn)費用的方法都有哪些。
1.直接分配法
直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。
【例】丁公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務。鍋爐車間的成本按供氣量比例分配,修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2009年7月有關輔助生產(chǎn)成本的資料見表1。
輔助生產(chǎn)車間名稱 | 機修車間 | 鍋爐車間 | |
待分配成本(元) | 480 000 | 45 000 | |
供應勞務、產(chǎn)品數(shù)量 | 160 000小時 | 10 000立方米 | |
耗用勞務、產(chǎn)品數(shù)量 | 鍋爐車間 | 10 000小時 | |
機修車間 | 1 000立方米 | ||
第一車間 | 80 000小時 | 5 100立方米 | |
第二車間 | 70 000小時 | 3 900立方米 |
要求:根據(jù)上述資料,編制直接分配法下的輔助生產(chǎn)成本分配表(見下表2),并做出相應的賬務處理。
答案解析:
表2輔助生產(chǎn)成本分配表(直接分配法)數(shù)量單位:小時、立方米
2009年7月
金額單位:元
輔助生產(chǎn)車間名稱 | 機修車間 | 鍋爐車間 | 合計 | ||
待分配成本 | 480 000 | 45 000 | 525 000 | ||
對外供應勞務數(shù)量 | 150 000 | 9 000 | |||
單位成本(分配率) | 3.2 | 5 | |||
基本生產(chǎn)車間 | 第一車間 | 耗用數(shù)量 | 80 000 | 5 100 | |
分配金額 | 256 000 | 25 500 | 281 500 | ||
第二車間 | 耗用數(shù)量 | 70 000 | 3 900 | ||
分配金額 | 224 000 | 19 500 | 243 500 | ||
金額合計 | 480 000 | 45 000 | 525 000 |
對外供應勞務、產(chǎn)品數(shù)量:
機修車間=160000-10000=150000(小時)
鍋爐車間=10000-1000=9000(立方米)
會計處理如下:
借:制造費用——第一車間281500
——第二車間243500
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機修車間)480000
——輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)45000
2.交互分配法
第一,對各輔助生產(chǎn)內部相互提供勞務進行分配,以計算出應對外分配的輔助生產(chǎn)費用;
第二,再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本,按對外提供勞務的數(shù)量,在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位進行分配。
【舉例】承上例,
要求:根據(jù)上述資料,編制交互分配法下的輔助生產(chǎn)成本分配表(見下表3),并編制相應的賬務處理。
「答案解析」
表3輔助生產(chǎn)成本分配表(交互分配法)數(shù)量單位:小時、立方米
2009年7月
金額單位:元
分配方向 | 交互分配 | 對外分配 | ||||||
輔助生產(chǎn)車間名稱 | 機修 | 鍋爐 | 合計 | 機修 | 鍋爐 | 合計 | ||
待分配成本 | 480 000 | 45 000 | 525 000 | 454 500 | 70 500 | 525 000 | ||
供應勞務數(shù)量 | 160 000 | 10 000 | 150 000 | 9 000 | ||||
單位成本(分配率) | 3 | 4.5 | 3.03 | 7.8333 | ||||
輔助車間 | 機修 | 耗用數(shù)量 | 1 000 | |||||
分配金額 | 4 500 | 4 500 | ||||||
鍋爐 | 耗用數(shù)量 | 10 000 | ||||||
分配金額 | 30 000 | 30 000 | ||||||
金額小計 | 30 000 | 4 500 | 34 500 | |||||
基本車間 | 第一車間 | 耗用數(shù)量 | 80000 | 5100 | ||||
分配金額 | 242400 | 39949.83 | 282349.83 | |||||
第二車間 | 耗用數(shù)量 | 70000 | 3900 | |||||
分配金額 | 2121OO | 30550.17 | 242650.17 | |||||
分配金額小計 | 454500 | 70500 | 525000 |
分配率的小數(shù)保留四位,第五位四舍五入;
分配的小數(shù)尾差,計入第二車間生產(chǎn)成本。
對外分配的輔助生產(chǎn)成本:
機修車間=480000+4500-30000=454500(元)
鍋爐車間=45000+30000-4500=70500(元)
會計處理如下:
(1)交互分配:
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機修車間)4500
——輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)30000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機修車間)30000
——輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)4500
(2)對外分配:
借:制造費用——第一車間282349.83
——第二車間242650.17
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機修車間)454500
——輔助生產(chǎn)成本(鍋爐車間)70500
3.計劃成本分配法
【例】承上例,假定機修車間每修理工時耗費2.5元,鍋爐車間每立方米耗費4元。
要求:按上述資料,編制計劃成本分配法下的輔助生產(chǎn)費用分配表(見下表4)。
「答案解析」
表4輔助生產(chǎn)費用分配表(計劃成本分配法)數(shù)量單位:小時、立方米
2009年7月
金額單位:元
輔助生產(chǎn)車間名稱 | 機修車間 | 鍋爐車間 | 合計 | ||
待分配輔助生產(chǎn)費用 | 480 000 | 45 000 | |||
供應勞務數(shù)量 | 160 000 | 10 000 | |||
計劃單位成本 | 2.5 | 4 | |||
輔助生產(chǎn)車間耗用 (計入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”) |
鍋爐車間 | 耗用量 | 10 000 | ||
分配金額 | 25 000 | 25 000 | |||
機修車間 | 耗用量 | 1 000 | |||
分配金額 | 4 000 | 4 000 | |||
分配金額小計 | 25 000 | 4 000 | 29 000 | ||
基本生產(chǎn)耗用 (計入 “制造費用”) |
第一車間 | 耗用量 | 80 000 | 5 100 | |
分配金額 | 80 000×2.5=200 000 | 5 100×4=20 400 | 220 400 | ||
第二車間 | 耗用量 | 70 000 | 3 900 | ||
分配金額 | 70 000×2.5=175 000 | 3 900×4=15 600 | 190 600 | ||
分配金額小計 | 375 000 | 36 000 | 411 000 | ||
按計劃成本分配金額合計 | 400 000 | 40 000 | 440 000 | ||
輔助生產(chǎn)實際成本 | 484 000 | 70 000 | 554 000 | ||
輔助生產(chǎn)成本差異 | +84 000 | +30 000 | +114 000 |
機修車間的實際成本=480000+4000=484000(元)
鍋爐車間的實際成本=45000+25000=70000(萬元)
根據(jù)上表,編制會計分錄為:
(1)按計劃成本分配
借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間4000
——鍋爐車間25000
制造費用——第一車間220400
——第二車間190600
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間400000
——鍋爐車間40000
(2)再將輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用
借:管理費用114000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間84000
——鍋爐車間30000
注意:大家要知道輔助生產(chǎn)成本差異是記入管理費用,會計分錄不要求掌握。
4.順序分配法,也稱梯形分配法,其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用,受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)。
【例】承上例,由于機修車間耗用的勞務費用(45000÷10000×1000=4500)少于鍋爐車間耗用的勞務費用(480000÷160000×10000=30000),因此,機修車間應先分配費用(尾差計入到第二車間)。
要求:按上述資料,編制順序分配法下的輔助生產(chǎn)費用分配表(見下表5)。
答案解析:
表5輔助生產(chǎn)費用分配表(順序分配法)數(shù)量單位:小時、立方米
2009年7月
金額單位:元
會計 科目 |
生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 | 制造費用 | 分配金額合計 | ||||||||
車間 部門 |
機修車間 | 鍋爐車間 | 第一車間 | 第二車間 | |||||||
勞務數(shù)量 | 待分配 費用 |
分配率 | 勞務數(shù)量 | 待分配費用 | 分配 率 |
耗用 數(shù)量 |
耗用 金額 |
耗用 數(shù)量 |
耗用 金額 |
||
160000 | 480000 | 10000 | 45000 | ||||||||
分配修理費用 | -160000 | -480000 | 3 | 10000 | 30000 | 80000 | 240000 | 70000 | 210000 | 480000 | |
供氣費用合計 | 75000 | ||||||||||
分配供氣費用 | 9000 | — | 8.33 | 5100 | 42483 | 3900 | 32517 | 75000 | |||
分配金額合計 | 282483 | 242517 | 525000 |
(此處分配率保留了兩位)
根據(jù)上表,編制會計分錄為:
(1)分配修理費用
借:輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間30000
制造費用——第一車間240000
——第二車間210000
貸:輔助生產(chǎn)成本——機修車間480000
(2)分配供氣費用
借:制造費用——第一車間42483
——第二車間32517
貸:輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間75000
5.代數(shù)分配法
代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理,計算輔助生產(chǎn)勞務或產(chǎn)品的單位成本,然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。此方法有關費用的分配結果最正確,但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下,未知數(shù)也較多,計算工作比較復雜,因此,本方法適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。
溫馨提示:對于這個知識點,如果您還有更多的見解,歡迎您投遞至:tougao@chinaacc.com,也可以進入網(wǎng)校論壇進行討論。希望大家認真學習,每天多努力一點點,知識點一個個攻破,再一個個鞏固,相信最終一定會成功的!下篇將帶領大家一起去攻克“制造費用的歸集和分配”知識點,敬請期待!
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