初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容與核算”

對(duì)于“無(wú)形資產(chǎn)”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，大家主要從內(nèi)容和核算兩個(gè)方面來(lái)把握，重點(diǎn)掌握一下無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)、處置的核算過(guò)程。

首先大家一起來(lái)看一下無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征。

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：

1.不具有實(shí)物形態(tài)；

2.具有可辨認(rèn)性；

3.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

下面大家再來(lái)看一下無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。

1.專(zhuān)利權(quán)。

包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)、實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)。

2.非專(zhuān)利技術(shù)。

非專(zhuān)利技術(shù)即專(zhuān)有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進(jìn)的、未公開(kāi)的、未申請(qǐng)專(zhuān)利、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。

企業(yè)的非專(zhuān)利技術(shù)，如果是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)研究的，應(yīng)將符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；對(duì)于從外部購(gòu)入的非專(zhuān)利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

注意：自行研發(fā)的支出不符合資本化條件的，不能作為“無(wú)形資產(chǎn)”入賬。

3.商標(biāo)權(quán)。

商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記，如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的，可以將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這時(shí)，應(yīng)該根據(jù)購(gòu)入商標(biāo)的價(jià)款、支付的手續(xù)費(fèi)等及有關(guān)費(fèi)用作為商標(biāo)的成本。

4.著作權(quán)。

著作權(quán)又稱(chēng)版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。

5.土地使用權(quán)。

企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入"無(wú)形資產(chǎn)"科目核算。

6.特許權(quán)。

特許權(quán)又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

集中精神，最后大家再來(lái)看一下無(wú)形資產(chǎn)的核算。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目：為了反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"無(wú)形資產(chǎn)"、"累計(jì)攤銷(xiāo)"等科目進(jìn)行核算。

“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本，貸方登記出售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。

“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目屬于“無(wú)形資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，借方登記處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷(xiāo)，期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)。

此外，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

1.無(wú)形資產(chǎn)的取得

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開(kāi)發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差別。

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

（2）企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的可直接歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。

注意：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。

研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

研究階段

①發(fā)生支出：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

    貸：銀行存款

②期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用

    貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

開(kāi)發(fā)階段

① 發(fā)生支出

借：研發(fā)支出-資本化支出

    貸：銀行存款

②達(dá)到預(yù)定用途

借：無(wú)形資產(chǎn)

    貸：研發(fā)支出-資本化支出

【例題.單選題】2013年8月1日，某企業(yè)開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬(wàn)元，其中，費(fèi)用化的金額650萬(wàn)元，符合資本化條件的金額150萬(wàn)元。8月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)2013年8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為（ ）萬(wàn)元。

A.0

B.150

C.650

D.800

正確答案C

答案解析：研發(fā)支出中費(fèi)用化部分在期末要轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總額。

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)（期末進(jìn)行減值測(cè)試）。

（2）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

聯(lián)系學(xué)習(xí)：固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括直線法（年限平均法）、生產(chǎn)總量法等。

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。

借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等

    貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

【例題.判斷題】無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，且攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)該沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本。（ ）

正確答案×

答案解析共享：

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，不能沖減無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)該將攤銷(xiāo)的金額記入“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

3.無(wú)形資產(chǎn)的處置

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

 

借：銀行存款

    累計(jì)攤銷(xiāo)

    減值準(zhǔn)備

    或者營(yíng)業(yè)外支出

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

        無(wú)形資產(chǎn)

        營(yíng)業(yè)外收入

4.無(wú)形資產(chǎn)減值

如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

注意：無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

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