24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也可以這樣學(xué)“可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理”

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2014/06/09 16:24:20 字體:

上篇文章帶領(lǐng)大家一起預(yù)熱了“可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容”,預(yù)熱完之后,就要進(jìn)入到可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理的實(shí)打?qū)崙?zhàn)階段了,可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理很重要,大家一定要用心學(xué)習(xí)。

首先大家來看一下可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

科目:“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

明細(xì)科目:“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

下面大家一起來看一下可供出售金融資產(chǎn)的取得。

可供出售金融資產(chǎn)的初始成本應(yīng)該如何確定呢?

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

也就是說,可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用。

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。這一點(diǎn)同持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)是一樣的。

對比學(xué)習(xí):

持有至到期投資的初始入賬金額也是其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,同可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額的確定方法是一樣的。

但是,交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額就是其公允價(jià)值,它的交易費(fèi)用是直接計(jì)入當(dāng)期損益的。這一點(diǎn)要注意和持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)區(qū)別開來。

注意:

①如果為債券投資,取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理與取得持有至到期投資的賬務(wù)處理一樣。

②如果為權(quán)益性投資,取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額(初始成本),而取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用是計(jì)入到投資收益的。在這里要特別注意區(qū)分一下。

下面通過一個(gè)例題來測驗(yàn)一下大家的掌握程度。

【例題.多選題】2013年2月20日,A公司從證券市場以110萬元購入B上市公司股票10萬股,并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為100萬元,支付的價(jià)款中包含已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬元;另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為1.5萬元。A公司的下列處理中恰當(dāng)?shù)挠校?)。

A.應(yīng)按該金融資產(chǎn)購買日的公允價(jià)值100萬元計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”

B.該可供出售金融資產(chǎn)的初始金額應(yīng)確認(rèn)為110萬元

C.支付的交易費(fèi)用1.5萬元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

D.已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利10萬元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”

正確答案CD

答案解析:可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利,不構(gòu)成初始入賬金額。

可供出售金融資產(chǎn)的持有也很重要,大家一定要集中精力看。

企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期間,所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有三個(gè)方面

一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入;

二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng);

三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

注意:

第一,如為權(quán)益工具,被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利,確認(rèn)投資收益,與交易性金融資產(chǎn)處理一致。

第二,如為債券投資,資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入,與持有至到期投資處理一致。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益,計(jì)入所有者權(quán)益,不構(gòu)成當(dāng)期利潤。

注意:資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

下面舉個(gè)例子來幫助大家更好的理解一下。

【例】2012年1月20日,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股,并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1 000萬元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬元;6月30日該股票的公允價(jià)值為1 020萬元;12月31日該股票市價(jià)暫時(shí)性下跌至公允價(jià)值990萬元。甲公司分別應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄:

6月30日,公允價(jià)值上升18萬元,

借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 18

貸:資本公積——其他資本公積 18

12月31日,公允價(jià)值下跌共計(jì)30萬元,

借:資本公積——其他資本公積 30

貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30

3. 資產(chǎn)負(fù)債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

注意:

第一,如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)性下跌,應(yīng)確認(rèn)發(fā)生了減值;如果可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值只是發(fā)生了暫時(shí)性下跌,這種情況下被稱為公允價(jià)值變動(dòng)。

第二,減值的一般會(huì)計(jì)處理為,按確認(rèn)的減值金額,借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備”;

第三,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)將原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額轉(zhuǎn)出;

第四,如果減值因素消失,公允價(jià)值回升,應(yīng)在已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,屬于債券投資減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入當(dāng)期損益,屬于權(quán)益工具減值轉(zhuǎn)回的計(jì)入資本公積。

下面舉個(gè)例子來幫助大家理解一下。

【例】2012年1月20日,甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股,并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1 000萬元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2萬元;6月30日該股票的公允價(jià)值為990萬元(為暫時(shí)性下跌);12月31日該股票市價(jià)持續(xù)性下跌至公允價(jià)值950萬元。甲公司分別應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄:

6月30日,將公允價(jià)值下跌計(jì)入所有者權(quán)益,

借:資本公積——其他資本公積 12

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 12

12月31日,首先確認(rèn)減值損失40萬元,其次將已計(jì)入資本公積的累計(jì)損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借:資產(chǎn)減值損失 40

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 40

借:資產(chǎn)減值損失 12

    貸:資本公積——其他資本公積 12

最后,大家一起來看一下可供出售金融資產(chǎn)的出售問題。

企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。這時(shí)由潛在的收益變?yōu)榱爽F(xiàn)實(shí)的收益。

對比學(xué)習(xí):

交易性金融資產(chǎn)是把累計(jì)計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入到投資收益;而可供出售金融資產(chǎn)則是把資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)的最大特點(diǎn):持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。而交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)量且其變動(dòng)是直接計(jì)入到當(dāng)期損益的。

如果大家還有模糊理解不清的地方,建議大家可以好好聽聽楊聞萍老師的精細(xì)條理的講解。

溫馨提示:對于這個(gè)知識(shí)點(diǎn),如果您還有更多的見解,歡迎您投遞至tougao@chinaacc.com,也可以進(jìn)入網(wǎng)校論壇進(jìn)行討論。希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí),每天多努力一點(diǎn)點(diǎn),知識(shí)點(diǎn)一個(gè)個(gè)攻破,再一個(gè)個(gè)鞏固,相信最終一定會(huì)成功的!下篇將帶領(lǐng)大家一起去攻克“固定資產(chǎn)的概述”這個(gè)知識(shí)點(diǎn),敬請期待!

歡迎大家進(jìn)入論壇討論>>

相關(guān)推薦:【再接再厲】初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)“可供出售金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)匯總

推薦欄目: 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱試題  

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)