2014年初級會計考試《初級會計實(shí)務(wù)》知識：產(chǎn)品成本計算的分步法

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一、分步法特點(diǎn)

★分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。

★這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。

分步法計算成本的主要特點(diǎn)：

（一）成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；

★（二）月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；

（三）成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

二、分步法成本計算的一般程序

★根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求和簡化核算的要求，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

★逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。

★它是按照產(chǎn)品加工順序，先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟，這時，第二個步驟把第一個步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本。

這種方法用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜性生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè)，有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對外銷售，而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對外銷售。例如，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等，都需要計算半成品成本。

其優(yōu)點(diǎn)：一是能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料。二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理提供資料。三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。

★其缺點(diǎn)：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加了核算的工作量。

★逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。

（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

★平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但是完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品；在產(chǎn)品是指各步驟未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。

優(yōu)點(diǎn)：簡化加速成本計算工作，不需進(jìn)行成本還原。

缺點(diǎn)：不能提供各步驟半成品的成本資料，不便于進(jìn)行在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理。