2014年初級會計(jì)考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)知識：持有至到期投資

2014年初級會計(jì)職稱考試報(bào)名時(shí)間為4月1日-30日，2014年初級會計(jì)職稱考試時(shí)間為9月20日-24日。為了幫助大家高效備考2014年初級會計(jì)職稱考試，正保會計(jì)網(wǎng)校為大家整理了初級職稱各科目知識點(diǎn)，祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢想成真！

持有至到期投資

一、持有至到期投資的內(nèi)容

★持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。

權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。

二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

"持有至到期投資"科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（二）持有至到期投資的取得

★企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）

企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

★借：持有至到期投資——成本 （ 面值）

應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等科目。

按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

（三）持有至到期投資的持有

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有至到期投資的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。

★持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

第一種情況，攤銷溢價(jià)：

借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）

第二種情況，攤銷折價(jià)：

持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

——利息調(diào)整 （差額）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

2.持有至到期投資的減值

（1）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

★已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（類似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

（2）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

★已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。）

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)，對于己計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

（四）持有至到期投資的出售

企業(yè)出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。