2016年初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》：應納稅額（07.09）

2016年初級會計職稱備考已經(jīng)開始。為了幫助大家更好的學習初級會計職稱，正保會計網(wǎng)校為大家分享了初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》相關(guān)知識點，希望對大家有所幫助。祝您夢想成真！

　　一般納稅人應納稅額計算

　　當期應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　?。?）銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　價外費用不包括下列項目（增、消、營合并）：

　?、傧蛸徺I方收取的“銷項稅額”。

　?、谑芡屑庸飨M稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

　?、弁瑫r符合以下條件的“代墊”運費：

　　承運者的運費發(fā)票開給購貨方；

　　納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　?、芡瑫r符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

　?、蒌N售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項，確實不是企業(yè)的收入，則不作為價外費用。

　　【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額需進行價稅分離。

　　（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

　　【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額： ①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。

　?。?）視同銷售貨物行為銷售額的確定。

　?、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?、郯唇M成計稅價格確定。其計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應包含消費稅稅額。其計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

　　或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

　?。?）特殊銷售方式下銷售額的確定

　?、侔b物押金

　?、谡劭垆N售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回

　　▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當期”的銷項稅額中扣減。——同會計處理

　　【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　③以舊換新

　　采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）。

　?、芤晕镆孜?/p>

　　以物易物“雙方都應作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　?、葸€本銷售

　　銷售額=貨物銷售價格（不得在銷售額中減除還本支出）。

　　【學習提示】稅法上按正常銷售處理。

　?、拗变N

　　⑦外幣折算

　　外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當天”或者“當月1日”的人民幣外匯“中間價”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。

　?、嘤囝~計稅

　　中國移動、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

　　2.進項稅額

　?。?）準予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；兩種計算抵扣）

　?、購匿N售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

　?、圪忂M免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

　　進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

　　買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購價款+價外補貼，價外補貼為收購價款的10%

　　計算公式：購進煙葉進項稅額=買價×1.1×1.2×13%

　?、芙邮茉圏c納稅人提供的應稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　?、萁邮芫惩鈫挝换蛘邆€人提供的應稅服務(wù)，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　?、拶忂M貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應稅服務(wù)范圍注釋）所列項目的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　?、呒{稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。

　　（2）不得抵扣的進項稅額

　?、儆糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物或者應稅勞務(wù)。（重點）

　?、?ldquo;非正常損失”的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)。（重點）

　　【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　?、?ldquo;非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)。

　?、車鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　?、萆鲜龅?項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　?、薜挚蹜{證不符合規(guī)定。

　　⑦一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　?、嘁话慵{稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目或者非增值稅應稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。

　?、嵋话慵{稅人會計核算不健全，不能夠準確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標準，未辦理一般納稅人認定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

　?、饧{稅人接受試點納稅人提供的應稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　…

　　第二，接受的旅客運輸服務(wù)。

　　第07講　增值稅應納稅額的計算（三）

　?。?）認證及抵扣期限

　　納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并于認證通過的次月申報期內(nèi)抵扣。

　?。?）增值稅期末留抵稅額

　　①一般情況：上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

　?、谔厥馇闆r：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應稅服務(wù)”的銷項稅額中抵扣。