2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》：應(yīng)納稅額（07.09）

2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考已經(jīng)開始。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家分享了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望對大家有所幫助。祝您夢想成真！

　　一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　（1）銷售額

　　包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目（增、消、營合并）：

　?、傧蛸徺I方收取的“銷項(xiàng)稅額”。

　　②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。

　?、弁瑫r(shí)符合以下條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)：

　　承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方；

　　納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　?、芡瑫r(shí)符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　?、蒌N售貨物的同時(shí)“代辦”保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項(xiàng)，確實(shí)不是企業(yè)的收入，則不作為價(jià)外費(fèi)用。

　　【注意】在考試中一旦判定該項(xiàng)收入為價(jià)外費(fèi)用，則該價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額需進(jìn)行價(jià)稅分離。

　?。?）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

　　【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額： ①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。

　　（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。

　　①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）

　　征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

　?、侔b物押金

　　②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回

　　▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額中扣減。——同會(huì)計(jì)處理

　　【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

　?、垡耘f換新

　　采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格（金銀首飾例外）。

　?、芤晕镆孜?/p>

　　以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、葸€本銷售

　　銷售額=貨物銷售價(jià)格（不得在銷售額中減除還本支出）。

　　【學(xué)習(xí)提示】稅法上按正常銷售處理。

　?、拗变N

　　⑦外幣折算

　　外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發(fā)生的“當(dāng)天”或者“當(dāng)月1日”的人民幣外匯“中間價(jià)”。該折算率選定后“1年”內(nèi)不得變更。

　?、嘤囝~計(jì)稅

　　中國移動(dòng)、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣；兩種計(jì)算抵扣）

　?、購匿N售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

　?、圪忂M(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計(jì)稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼為收購價(jià)款的10%

　　計(jì)算公式：購進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×1.1×1.2×13%

　?、芙邮茉圏c(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　?、拶忂M(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）所列項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?、呒{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣”。

　?。?）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的“購進(jìn)”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）

　?、?ldquo;非正常損失”的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（重點(diǎn)）

　　【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　?、?ldquo;非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、車鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　?、萆鲜龅?項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　?、薜挚蹜{證不符合規(guī)定。

　?、咭话慵{稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑧一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑨一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

　?、饧{稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　…

　　第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　第07講　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）

　?。?）認(rèn)證及抵扣期限

　　納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣。

　?。?）增值稅期末留抵稅額

　?、僖话闱闆r：上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可在下一期繼續(xù)抵扣

　　②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應(yīng)稅服務(wù)”的銷項(xiàng)稅額中抵扣。