2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：四大資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

　　2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開(kāi)通了2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)課程（試聽(tīng)課程>>）。另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級(jí)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　1.交易性金融資產(chǎn)的取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】

　　　　投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】

　　　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息】

　　　　貸：銀行存款等

　　2.投資后收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應(yīng)收股利【現(xiàn)金股利】

　　　　　　應(yīng)收利息【債券利息】

　　3.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息

　　借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】

　　　　應(yīng)收利息【資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息】

　　　　貸：投資收益

　　4.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【公允價(jià)值上升】

　　【說(shuō)明】如果公允價(jià)值下降，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　5.出售交易性金融資產(chǎn)

　?。?）教材的處理方法：

　　借：銀行存款等【實(shí)際收到的金額】

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】

　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)【累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

　　　　　　投資收益【差額，也可能在借方】

　　同時(shí)，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益【或作相反分錄】

　?。?）變通后的處理方法

　　借：銀行存款等【實(shí)際收到的金額】

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】

　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)【累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

　　　　　　投資收益【差額，也可能在借方】

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　　1.持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本【面值】

　　　　應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【倒擠的差額，也可能在貸方】

　　　　貸：銀行存款等

　　【說(shuō)明】交易費(fèi)用不單獨(dú)進(jìn)行處理，倒擠記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”中。

　　2.持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有至到期投資在持有期間的主要賬務(wù)處理：

　　（1）分期付息、一次還本：

　　借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　?。?）到期時(shí)一次還本付息

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　　3.持有至到期投資的處置

　　借：銀行存款等【實(shí)際收到的金額】

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資——成本【面值】

　　　　　　——利息調(diào)整【也可能在借方】

　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　投資收益【倒擠差額，也可能在借方】

　　（三）可供出售金融資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的取得

　?。?）股票等權(quán)益工具投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價(jià)值＋交易費(fèi)用】

　　　　應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款等

　?。?）債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】

　　　　應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在貸方】

　　　　貸：銀行存款等

　　2.在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　3.在持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（債務(wù)工具）

　?。?）分期付息、一次還本：

　　借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　?。?）到期時(shí)一次還本付息：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：其他綜合收益【公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】

　　【說(shuō)明】如果公允價(jià)值低于其賬面余額（暫時(shí)性波動(dòng)），則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　5.處置可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【包含成本、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)】

　　　　　　投資收益【差額，也可能在借方】

　　借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】

　　　　貸：投資收益

　　【說(shuō)明】如果可供出售金融資產(chǎn)持有期間貶值，產(chǎn)生其他綜合收益借方余額，處置結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　（四）、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)

　　（一）成本法核算

　　1.長(zhǎng)期權(quán)投資的取得

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款等

　　【說(shuō)明】如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，還應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　借：銀行存款等

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額】

　　　　　　應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】

　　　　　　投資收益【如果是處置損失，則借記】

　　（二）權(quán)益法核算

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【初始投資成本】

　　　　貸：銀行存款等

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【初始投資成本小于投資方應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額】

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　【說(shuō)明】如果初始投資成本大于享有的份額，該部分差額是投資企業(yè)于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

　?。?）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益【被投資方調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例】

　?。?）被投資單位發(fā)生凈虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【通常情況下，以其賬面價(jià)值減記至零為限】

　?。?）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益變動(dòng)金額×持股比例】

　　　　貸：其他綜合收益

　　【說(shuō)明】如果被投資單位其他綜合收益減少，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?.）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)【被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)金額×持股比例】

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【說(shuō)明】如果被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)減少，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：銀行存款【實(shí)際取得的價(jià)款】

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面余額：投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)】

　　　　　　應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】

　　　　　　投資收益【如果是處置損失，則借記】

　　借：其他綜合收益【結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的金額】

　　　　貸：投資收益

　　【說(shuō)明】如果處置時(shí)因投資確認(rèn)的其他綜合收益為借方余額，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：資本公積——其他資本公積【結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額】

　　　　貸：投資收益

　　【說(shuō)明】如果處置時(shí)因投資確認(rèn)的資本公積——其他資本公積為借方余額，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。