2015年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點：四大資產(chǎn)會計處理

　　2015年初級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年初級會計職稱課程（試聽課程>>）。另外，網(wǎng)校論壇熱心學(xué)員為大家分享了初級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　1.交易性金融資產(chǎn)的取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】

　　　　投資收益【發(fā)生的交易費用】

　　　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息】

　　　　貸：銀行存款等

　　2.投資后收到購買時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應(yīng)收股利【現(xiàn)金股利】

　　　　　　應(yīng)收利息【債券利息】

　　3.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息

　　借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】

　　　　應(yīng)收利息【資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息】

　　　　貸：投資收益

　　4.交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益【公允價值上升】

　　【說明】如果公允價值下降，則作相反的會計分錄。

　　5.出售交易性金融資產(chǎn)

　?。?）教材的處理方法：

　　借：銀行存款等【實際收到的金額】

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】

　　　　　　——公允價值變動【累計公允價值變動】

　　　　　　投資收益【差額，也可能在借方】

　　同時，將原計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益【或作相反分錄】

　?。?）變通后的處理方法

　　借：銀行存款等【實際收到的金額】

　　　　公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時的公允價值】

　　　　　　——公允價值變動【累計公允價值變動】

　　　　　　投資收益【差額，也可能在借方】

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　　1.持有至到期投資的取得

　　借：持有至到期投資——成本【面值】

　　　　應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【倒擠的差額，也可能在貸方】

　　　　貸：銀行存款等

　　【說明】交易費用不單獨進行處理，倒擠記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”中。

　　2.持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)持有至到期投資在持有期間的主要賬務(wù)處理：

　?。?）分期付息、一次還本：

　　借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益【攤余成本×實際利率】

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　?。?）到期時一次還本付息

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益【攤余成本×實際利率】

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　　3.持有至到期投資的處置

　　借：銀行存款等【實際收到的金額】

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資——成本【面值】

　　　　　　——利息調(diào)整【也可能在借方】

　　　　　　——應(yīng)計利息

　　　　　　投資收益【倒擠差額，也可能在借方】

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　　1.可供出售金融資產(chǎn)的取得

　?。?）股票等權(quán)益工具投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價值＋交易費用】

　　　　應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款等

　?。?）債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】

　　　　應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在貸方】

　　　　貸：銀行存款等

　　2.在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　3.在持有期間資產(chǎn)負債表日計算利息（債務(wù)工具）

　?。?）分期付息、一次還本：

　　借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益【攤余成本×實際利率】

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　?。?）到期時一次還本付息：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益【攤余成本×實際利率】

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】

　　4.資產(chǎn)負債表日公允價值發(fā)生變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益【公允價值高于其賬面余額的差額】

　　【說明】如果公允價值低于其賬面余額（暫時性波動），則作相反的會計分錄。

　　5.處置可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【包含成本、利息調(diào)整、公允價值變動】

　　　　　　投資收益【差額，也可能在借方】

　　借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】

　　　　貸：投資收益

　　【說明】如果可供出售金融資產(chǎn)持有期間貶值，產(chǎn)生其他綜合收益借方余額，處置結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)做相反的會計分錄。

　　（四）、長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)

　　（一）成本法核算

　　1.長期權(quán)投資的取得

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款等

　　【說明】如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，還應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　3.長期股權(quán)投資的處置

　　借：銀行存款等

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計提的減值準(zhǔn)備】

　　　　貸：長期股權(quán)投資【處置時長期股權(quán)投資的賬面余額】

　　　　　　應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

　　　　　　投資收益【如果是處置損失，則借記】

　　（二）權(quán)益法核算

　　1.長期股權(quán)投資的取得

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本【初始投資成本】

　　　　貸：銀行存款等

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本【初始投資成本小于投資方應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額】

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　【說明】如果初始投資成本大于享有的份額，該部分差額是投資企業(yè)于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得長期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本。

　　2.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　?。?）被投資單位實現(xiàn)凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益【被投資方調(diào)整后的凈利潤×持股比例】

　　（2）被投資單位發(fā)生凈虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【通常情況下，以其賬面價值減記至零為限】

　?。?）被投資單位其他綜合收益變動：

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益變動金額×持股比例】

　　　　貸：其他綜合收益

　　【說明】如果被投資單位其他綜合收益減少，則作相反的會計分錄。

　?。?.）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動【被投資單位所有者權(quán)益的其他變動金額×持股比例】

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　【說明】如果被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動減少，則作相反的會計分錄。

　?。?）處置長期股權(quán)投資：

　　借：銀行存款【實際取得的價款】

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計提的減值準(zhǔn)備】

　　　　貸：長期股權(quán)投資【賬面余額：投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動】

　　　　　　應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤】

　　　　　　投資收益【如果是處置損失，則借記】

　　借：其他綜合收益【結(jié)轉(zhuǎn)原計入其他綜合收益的金額】

　　　　貸：投資收益

　　【說明】如果處置時因投資確認(rèn)的其他綜合收益為借方余額，則作相反的會計分錄。

　　借：資本公積——其他資本公積【結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額】

　　　　貸：投資收益

　　【說明】如果處置時因投資確認(rèn)的資本公積——其他資本公積為借方余額，則作相反的會計分錄。