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2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第四章新增知識點
2017年初級會計職稱考試臨近，為助力考生沖刺，正保會計網(wǎng)校張穩(wěn)老師精心整理了2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》科目新增知識點，根據(jù)經(jīng)驗，新增知識點在考試中考核的幾率相對更大，考前回顧一下這些知識點，事半功倍。以下是第四章新增知識點，希望對大家備考有幫助。
第四章 增值稅、消費稅法律制度
一、營改增重點稅目（關(guān)注教材P191例4-18的題目考法）
| 稅目 | 要點 | |
| 建筑 服務(wù) |
修繕：對建筑物、構(gòu)筑物的修補、加固等 裝飾：對建筑物、構(gòu)筑物進行裝飾裝修 其他建筑服務(wù)：園林綠化、爆破、礦山穿孔 |
|
| ★現(xiàn)代服務(wù) | 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) | 注意“工程勘察勘探服務(wù)”不屬于建筑服務(wù) |
| 文化創(chuàng)意服務(wù) | 設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會展服務(wù) （尤其要注意廣告和會展服務(wù)） |
|
| 物流輔助服務(wù) | 注意：裝卸搬運（不屬于交通運輸）、倉儲服務(wù)（不屬于商務(wù)輔助）和收派服務(wù) | |
| 租賃服務(wù) | （1）建筑物和有形動產(chǎn)上的廣告位出租（強調(diào)是租賃，此處不屬于廣告服務(wù)） （2）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù) |
|
| 鑒證咨詢服務(wù) | 翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)（注意不屬于商務(wù)輔助） | |
| ★商務(wù)輔助服務(wù) | 企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù) | |
| ★生活 服務(wù) |
文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常（注意市容市政管理和攝影擴?。?、其他生活服務(wù) | |
| 銷售無形資產(chǎn) | （1）特別注意轉(zhuǎn)讓的是使用權(quán)或者所有權(quán)，含有土地使用權(quán)。 （2）技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)（注意千萬別與研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相混淆） |
|
二、營改增的稅率和征收率（教材P192）
| 應(yīng)稅服務(wù) | 適用增值稅率 | |
| 交通運輸服務(wù) | 11% | |
| 郵政服務(wù) | ||
| 建筑服務(wù) | ||
| “不動產(chǎn)”租賃 | ||
| 銷售不動產(chǎn) | ||
| 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) | ||
| 電信業(yè) | 基礎(chǔ)電信服務(wù) | 11% |
| 增值電信服務(wù) | 6% | |
| “有形動產(chǎn)”租賃業(yè)務(wù) | 17% | |
| 其余都是6% | ||
| 試點行業(yè)（服務(wù)） | 適用增值稅率 |
| 征收率（適用小規(guī)模納稅人） | 3% |
| 涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為 | 0 |
| 特殊規(guī)定： 自2016年5月1日起，銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，房企銷售的老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，依5%征收率計算應(yīng)納稅額 |
|
三、營改增銷項稅額計算中的差額計稅（教材P194）
| 項目 | 內(nèi)容 |
| 貸款服務(wù) | 取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額 |
| 直接收費金融服務(wù) | 以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額 |
| 金融商品轉(zhuǎn)讓 | ①銷售額為賣出價扣除買入價后的余額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。 ②金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票 |
| 經(jīng)紀代理服務(wù) | 以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額 |
| 航空運輸服務(wù) | 銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款 |
| 客運場站服務(wù) | 銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣 |
| 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自建房產(chǎn) | 一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額 |
四、營改增“一般納稅人”可以選擇適用簡易計稅方法的情況（教材P198）
| 交通運輸服務(wù) | 提供公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車） 【注意】鐵路客運服務(wù)不得選擇簡易辦法 |
| 部分現(xiàn)代服務(wù) | 電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù) |
| 有形動產(chǎn)租賃 | （1）以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 （2）在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 |
| 建筑服務(wù) | 試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額 |
五、營改增特殊行業(yè)不得抵扣進項稅（教材P196）
| 特殊行業(yè) |
（1）購進的旅客運輸服務(wù) |
六、營改增不動產(chǎn)進項稅額抵扣（教材P197）
| 以下政策僅適用于“非房地產(chǎn)”開發(fā)企業(yè) | ||
| 時間 | 2016年5月1日以后取得 | |
| 不動產(chǎn)取得方式 | 直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建、抵債 | |
| 分期抵扣 | 第一年 | 60% |
| 第二年 | 40% | |
| 不適用 | （1）融資租入的不動產(chǎn) （2）施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物 |
|
七、（★★★）涉及個人銷售住房的優(yōu)惠政策（綜合比較）（教材P203、288、317）
| 稅種 | 優(yōu)惠政策 | |||
| 增值稅 | 城市 | 年限 | 普通住宅 | 非普通住宅 |
| 北上廣深 | 達到兩年 | 免稅 | 差額征稅 | |
| 未達兩年 | 全額征稅 | 全額征稅 | ||
| 一線城市 | 達到兩年 | 免稅（不分普通非普通） | ||
| 未達兩年 | 全額征稅（不分普通非普通） | |||
| 個人所得稅 | （滿五唯一）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 | |||
| 土地增值稅 | 對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅 | |||
【需要一同掌握個人出租住房的優(yōu)惠】（教材P272、300）
| 稅種 | 優(yōu)惠政策 | |
| 個人所得稅 | 劃分項目 | 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
| 稅率優(yōu)惠 | 10% | |
| 房產(chǎn)稅 | 計征方法 | 從租計征 |
| 稅率優(yōu)惠 | 4% | |
八、稅收征管
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（傳統(tǒng)行業(yè)增值稅和消費稅比較）（傳統(tǒng)行業(yè)增值稅和消費稅比較）（教材P180、226）
| 比較項目 | 增值稅 | 消費稅 | ||
| 應(yīng)稅消費品 | 直接收款 | 收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當天 | ||
| 托收承付 委托收款 |
發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù) | |||
| 賒銷 分期收款 |
①合同約定當天 ②無合同或無約定的，為貨物發(fā)出當天 |
|||
| 預收貨款 | ★貨物發(fā)出當天（此處特別注意與營改增的區(qū)別） | |||
| 委托代銷 | ①收到代銷清單當天 ②收到貨款當天 ③未收到清單或貨款，發(fā)出滿180日當天 |
|||
| 視同銷售 自產(chǎn)自用 |
貨物移送的當天 | |||
| 進口貨物 | 報關(guān)進口的當天 | |||
| 委托加工 | 受托方繳納加工勞務(wù)的增值稅 | 委托方為納稅義務(wù)人、受托方為代收代繳義務(wù)人（提貨的當天） | ||
（二）營改增的納稅義務(wù)發(fā)生時間（教材P206）
| 比較項目 | 增值稅 | |
| 營改增 | 銷售服務(wù) 無形資產(chǎn) 不動產(chǎn) |
收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當天 |
| 金融商品轉(zhuǎn)讓 | 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 | |
| 租賃業(yè) 建筑業(yè) |
★預收款方式，一律以取得預收款當天 | |
| 視同銷售 | 轉(zhuǎn)讓行為完成的當天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天 | |
（三）納稅期限（教材P180、、206、226）
| 比較項目 | 增值稅 | 消費稅 |
| 納稅期限 | 1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度 | |
| ★季度納稅 | ①小規(guī)模納稅人 ②銀行 ③財務(wù)公司 ④信托投資公司 ⑤信用社 |
—— |
| 申報期 | （1）1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅； （2）1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款 （3）納稅人進口貨物 海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款 【注意】關(guān)稅、船舶噸稅、增值稅、消費稅，統(tǒng)統(tǒng)15日 |
|
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