初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：持有至到期投資（09.23）

　　持有至到期投資

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的內(nèi)容

　　（一）持有至到期投資概述

　　★持有至到期投資是指

　?。?）到期日固定、（2）回收金額固定或可確定（3）且企業(yè)有明確意圖和（4）能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。

　　權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。

　　（二）持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　持有至到期投資—成本

　　　　　　　　　—利息調(diào)整

　　　　　　　　　—應(yīng)計(jì)利息

　　核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的取得

　　★企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）

　　★借：持有至到期投資—成本（面值）

　　　　　應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　　貸：銀行存款等科目

　　按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。

　　注：應(yīng)收利息不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的持有

　　1.持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　★第一種情況，攤銷溢價(jià)：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日

　　借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日。

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

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