2018初級《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》零基礎(chǔ)知識點：消費稅

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（一）消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事“生產(chǎn)”、“委托加工”和“進(jìn)口”應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對“特定的消費品和消費行為”在“特定的環(huán)節(jié)”征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）消費稅的征稅范圍

生產(chǎn)——委托加工——進(jìn)口——零售——批發(fā)

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品→生產(chǎn)“銷售”環(huán)節(jié)征稅。

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

2.委托加工應(yīng)稅消費品

（1）委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費品。

【提示】應(yīng)視為“受托方”直接銷售應(yīng)稅消費品。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

（4）委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”“應(yīng)稅消費品”的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

（5）委托方將收回的應(yīng)稅消費品“直接出售”，不再繳納消費稅。

【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費品

于“報關(guān)進(jìn)口”時由“海關(guān)代征”消費稅。

4.零售

（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品——稅率5%

①金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

②金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。

【注意2】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。（補）

舉例：A.某首飾加工廠，即生產(chǎn)銷售“金銀首飾”又生產(chǎn)銷售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷售額按生產(chǎn)銷售“珠寶玉石首飾”計征消費稅。

B.某商場既銷售“金銀首飾”又銷售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷售額按銷售金銀首飾計征消費稅。

【注意3】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨計價”，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（價外費用）

【注意4】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

（2）超豪華小汽車——（單一環(huán)節(jié)納稅的例外）（補）

判定：單價130萬以上

對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人

執(zhí)行日期：2016年12月1日

5.批發(fā)卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道消費稅。

稅率：11%，并按0.005元/支加征從量稅

【注意】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

（三）消費稅稅目與稅率

1.消費稅稅目（15個）

煙；酒；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實木地板；電池（新）；涂料（新）。

【注意】新稅目中取消了“酒精”、“汽車輪胎”

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2.消費稅稅率

稅率形式：比例稅率、定額稅率

（1）比例稅率

（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

【注意1】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計征。

【注意2】化妝品的稅率調(diào)整為15%。

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