2019年初級(jí)會(huì)計(jì)考試教材官方解答①

應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過(guò)“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）后，其發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過(guò)“信用減值損失”科目核算，不再通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）應(yīng)用指南，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

據(jù)此，教材第70頁(yè)【例2-38】符合上述規(guī)定。

對(duì)于毛利率法的應(yīng)用，可區(qū)分兩種情形進(jìn)行理解：

1、通常情形下，用“銷售額”直接計(jì)算教材第96頁(yè)倒數(shù)第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項(xiàng)指標(biāo)，即：

毛利率＝銷售毛利/銷售額×100%

銷售毛利＝銷售額×毛利率

銷售成本＝銷售額－銷售毛利

2、例外情形下，即存在銷售退回與銷售折讓時(shí)，需要將該影響因素予以扣除，從而引出“銷售凈額”的概念，相應(yīng)地應(yīng)用“銷售凈額”計(jì)算教材第96頁(yè)倒數(shù)第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項(xiàng)指標(biāo)，即：

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100%

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，下列4項(xiàng)非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》還規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目進(jìn)行核算。

據(jù)此，教材第99頁(yè)【例2-81】中，因臺(tái)風(fēng)造成庫(kù)存材料的毀損不屬于上述規(guī)定的“非正常損失”，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，與【例2-79】、【例2-80】所涉及情形不同，相應(yīng)地會(huì)計(jì)處理也不同。

在教材第117頁(yè)【例2-101】中，固定資產(chǎn)清理完畢所產(chǎn)生的處置損失或報(bào)廢損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處置凈損失，因此，通過(guò)“資產(chǎn)處置損益”科目核算，而不是“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目核算。

但在實(shí)務(wù)工作中，如果固定資產(chǎn)處置損失或報(bào)廢損失屬于因自然災(zāi)害等非正常原因（如因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)毀損、因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)喪失功能）造成的損失，則應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目進(jìn)行核算，而不是“資產(chǎn)處置損益”科目核算。