掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
由于政策改革變動,2019年初級會計教材變化較大,考生對新教材存在或多或少的疑問,有很多點把握不準確。為了讓考生能夠正確掌握相關知識,會計資格評價中心對常見問題進行了詳細的解答,請有疑惑的考生仔細閱讀并做好相應記錄,以免影響備考考試。以下是對《初級會計實務》答疑的部分相關內容:
1. 教材第64頁中,企業(yè)計提壞賬準備時,借記“信用減值損失——計提的壞賬準備”科目,但以前教材上是借記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目。請問是不是從2019年開始,計提壞賬準備不會涉及到“資產減值損失”、而是涉及“信用減值損失”?
應收賬款屬于金融資產。根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)應用指南,金融資產減值準備所形成的預期信用損失應通過“信用減值損失”科目核算。因此,企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)后,其發(fā)生的壞賬準備應通過“信用減值損失”科目核算,不再通過“資產減值損失”科目核算。
2. 教材第66頁,企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取債券利息,應當單獨確認為應收項目。但2018年教材是將該金額直接計入交易性金融資產的取得成本。請問該金額應單獨確認為應收股利還是直接計入取得交易性金融資產的成本?
根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(2017年)應用指南,企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取債券利息,應當單獨確認為應收項目。
3. 教材第70頁【例2-38】計算轉讓交易性金融資產增值稅時,是按賣價減買價,然后價稅分離后計算的增值稅。請問,買價里既然包括了購入時含的利息500 000元,為什么計算轉讓收益時不計算收回的500 000元利息?即增值額是否應該是“35 500 000+500 000-26 000 000”?或者,是否可以按賣價減交易性金融資產的入賬價值計算轉讓增值額?即增值額是“35 500 000-25 500 000”?
根據《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》,金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告未發(fā)放現金股利和已到付息期未領取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅,即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。
根據《增值稅會計處理規(guī)定》,轉讓金融資產當月月末,如產生轉讓收益,則按應納稅額,借記“投資收益”等科目,貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產生轉讓損失,則按可結轉下月抵扣稅額,借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。
據此,教材第70頁【例2-38】符合上述規(guī)定。
4. 教材第96頁倒數第5、6、8行中,計算公式中的“銷售額”是否應該是“銷售凈額”?因為倒數第10行中提到的就是“銷售凈額”,而銷售凈額=銷售額-銷售退回與折讓。所以本頁計算公式應該為毛利率=銷售毛利/銷售凈額、銷售成本=銷售凈額-銷售毛利,請問這樣理解是否正確?
對于毛利率法的應用,可區(qū)分兩種情形進行理解:
1、通常情形下,用“銷售額”直接計算教材第96頁倒數第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項指標,即:
毛利率=銷售毛利/銷售額×100%
銷售毛利=銷售額×毛利率
銷售成本=銷售額-銷售毛利
2、例外情形下,即存在銷售退回與銷售折讓時,需要將該影響因素予以扣除,從而引出“銷售凈額”的概念,相應地應用“銷售凈額”計算教材第96頁倒數第5、6、8行中“毛利率”“銷售毛利”“銷售成本”等3項指標,即:
毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%
銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
5. 教材第99頁【例2-81】中,因臺風造成庫存材料的毀損,其增值稅為什么不像【例2-79】、【例2-80】一樣,貸記“應繳稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”,并計入待處理財產損益?
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定,下列4項非正常損失的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(1)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;
(2)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務;
(3)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務;
(4)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》還規(guī)定,非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
根據《增值稅會計處理規(guī)定》,一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目進行核算。
據此,教材第99頁【例2-81】中,因臺風造成庫存材料的毀損不屬于上述規(guī)定的“非正常損失”,其相應的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣,因此,與【例2-79】、【例2-80】所涉及情形不同,相應地會計處理也不同。
6. 教材第117頁【例2-101】中,固定資產提前報廢通過“資產處置損益”科目核算。但是根椐財政部2018年1月12日發(fā)布的“關于一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀”中的第二條“關于非流動資產毀損報廢損失”指出,自然災害發(fā)生毀損、已喪失功能等原因而報廢的損失在“營業(yè)外支出”反映。請問該題中,結轉報廢的凈損失到底應通過哪個科目核算?為何不是計入“營業(yè)外支出”?
在教材第117頁【例2-101】中,固定資產清理完畢所產生的處置損失或報廢損失屬于生產經營期間正常的處置凈損失,因此,通過“資產處置損益”科目核算,而不是“營業(yè)外支出——非常損失”科目核算。
但在實務工作中,如果固定資產處置損失或報廢損失屬于因自然災害等非正常原因(如因自然災害發(fā)生固定資產毀損、因自然災害發(fā)生固定資產喪失功能)造成的損失,則應通過“營業(yè)外支出——非常損失”科目進行核算,而不是“資產處置損益”科目核算。
▎點擊查看:2019年初級會計考試教材官方解答②
下一篇:教你如何低價買考前點題密訓班
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經營許可證 京公網安備 11010802044457號