審計師技巧心得：審計技巧的應(yīng)用

一、在審計方法選擇中的審計技巧

1、非現(xiàn)場審計在現(xiàn)場審計前的重要意義。我們在對某個項目開展現(xiàn)場審計時，先對其進(jìn)行非現(xiàn)場審計，這樣不僅可以節(jié)約審計成本，大大提高審計效率，還有利于審計人員了解被審單位基本情況和主要經(jīng)濟(jì)活動，做到審前心中有數(shù)；有利于審計人員確定現(xiàn)場審計的重點內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，科學(xué)地選擇審計方法；有利于審計人員捕捉審計線索和疑點。因此，在開展現(xiàn)場審計前，有條件的審計部門要盡可能的開展非現(xiàn)場審計，這對整個審計項目而言就是一種審計技巧，特別是對大中型審計項目將會起到事半功倍之效。

2、設(shè)定可疑假定判斷。可疑假定判斷是指審計人員在審計實踐中，應(yīng)假定被審計對象的財會資料和其經(jīng)營活動可能存在錯誤和舞弊行為，只不過不知道其存在的具體環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形態(tài)。事實上，被審計單位也許并不存在錯誤和舞弊情況，但審計人員從審計的審慎原則上只有確立了這一假定，才能正確地履行好審計監(jiān)督職能，才能及時地發(fā)現(xiàn)和捕捉審計線索和疑點，才有可能全方位、多角度對被審單位的經(jīng)營活動和會計報表的真實性、準(zhǔn)確性、合法性與合規(guī)性做出準(zhǔn)確的審計結(jié)論和評價。

3、對被審計對象內(nèi)部控制進(jìn)行抽查性測試。一般情況下，被審單位內(nèi)部控制越到位，存在舞弊和差錯的可能性就越小，審計的難度和工作量就會降低，否則，不僅增加審計難度和工作量，還會增大審計風(fēng)險。因此，對被審單位的內(nèi)控建設(shè)測試是必要的，但有一個度的把握問題，對一個單位的內(nèi)控建設(shè)的測試和評價本身是一個系統(tǒng)的復(fù)雜的過程，審計時不可能把每一個環(huán)節(jié)、每一項內(nèi)容都測試到位，審計人員可根據(jù)審計內(nèi)容的需要有選擇地進(jìn)行測試分析，就可大大降低審計查證的盲目性，提高審計效率。

4、正確把握好順查和逆查的關(guān)系。順查的優(yōu)點是運用簡便且能夠把問題查徹底，缺點是費時費力且不易抓住問題的重點，此方法適用于被審部位內(nèi)部控制不健全，規(guī)模小、資源少、業(yè)務(wù)活動簡單和發(fā)現(xiàn)重大錯弊線索和疑點的時候。逆查的優(yōu)點是運用起來省時省力且容易抓住問題的重點，其缺點是不能把所有的問題都查清楚，有時可能遺漏重大的問題，存在一定的審計風(fēng)險。因此，在審計實踐中，不能機(jī)械地運用順查或逆查，要對所查項目進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷，將二者有機(jī)結(jié)合起來。一般來說，查賬初期，宜用逆查法，抓住重點和疑點，然后根據(jù)需要進(jìn)行詳查，若已掌握了審計線索或為證明某環(huán)節(jié)是否存在錯弊情況可用順查方法。順查與逆查一定要根據(jù)具體情況具體分析，才能既抓住重點，又省時省力。

二、在賬表查證過程中的審計技巧

1、對可疑數(shù)據(jù)的審計技巧。數(shù)字的本身并不構(gòu)成審計線索，只有將具體數(shù)字與特定內(nèi)容相聯(lián)系時才能判斷是否構(gòu)成可疑數(shù)字。對數(shù)字大小的判斷。某個數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，其大小是否異常是可以判斷的，如單價5000元的物品，在“固定資產(chǎn)”科目中列支屬正常情況，而出現(xiàn)在“低值易耗品”科目中則屬可疑數(shù)字。根據(jù)數(shù)字的變化趨勢和范圍判斷。如某個支行1至3季度的利息收入300萬元，而第4季度的利息收入僅為50萬元，則50萬元表現(xiàn)為可疑數(shù)據(jù)，因為第4季度一般是農(nóng)發(fā)行的貸款投放旺季，而貸款投放旺季的利息收入僅是平常季節(jié)的一半就很不正常。審計時應(yīng)重點檢查當(dāng)期利息收入是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，有無人為調(diào)節(jié)損益的行為。對數(shù)據(jù)的正負(fù)值判斷。某個支行12月份的統(tǒng)計月報反映不良貸款比上月下降100萬元，而在元月至11月份其不良貸款比年初增加30萬元，應(yīng)重點審計該行是否為了完成不良貸款下降任務(wù)而以貸收貸等虛假行為。對數(shù)據(jù)的精確程度判斷。在合計資料中數(shù)據(jù)的精確程度是與其具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的，該精確而沒有精確到適當(dāng)程度，不該精確的而精確到不正常的程度均可視為可疑數(shù)據(jù)。對數(shù)字的巧合程度分析判斷。審計人員在具體審查某筆可疑款項的去向時失掉了線索，而在檢查有關(guān)聯(lián)的項目時幾個數(shù)據(jù)相加恰恰與追查數(shù)據(jù)一致，則此數(shù)據(jù)可視為可疑數(shù)據(jù)繼續(xù)追查。如某行年終發(fā)放50萬元的收購貸款有以貸收息嫌疑，在審查企業(yè)的存款分戶賬時有兩筆合計剛好50萬元資金該行收了利息，就應(yīng)繼續(xù)審查這兩筆收息資金來源渠道。

2、對可疑時間的審計技巧。所謂可疑時間就是會計憑證、賬表和相關(guān)業(yè)務(wù)資料中不正?；虿环蠈嶋H情況的時間。對會計資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時間是否符合特定的時間進(jìn)行判斷。如在業(yè)務(wù)招待中列支有大量的春節(jié)期間發(fā)生的費用則可視為可疑時間，一般情況下，春節(jié)長假期間是不會發(fā)生招待費用的，否則公款消費，請客送禮的嫌疑增大，應(yīng)繼續(xù)追查。對會計資料中所反映的時間長短進(jìn)行判斷。如半年以上的逾期貸款在時間上屬可疑了，因為一般情況下逾期90天以上的貸款便要調(diào)整貸款形態(tài)，超過90天的逾期貸款應(yīng)重點審計。對會計賬表記載的數(shù)字在時間上與相關(guān)文件、制度和辦法等要求不一致的要進(jìn)行審查判斷。如上級行貸款批復(fù)文件上時間是2006年9月10日，貸款分戶賬上記錄的貸款的發(fā)放時間是2006年8月30日，則應(yīng)繼續(xù)追查此筆貸款的合規(guī)性和合法性。又如在會議費列支的花名冊中有某人的名字，而查人事部門的考勤記錄中發(fā)現(xiàn)此人這段時間正在休假，則應(yīng)對該筆會議費的真實性產(chǎn)生懷疑。

3、對可疑地點的審計技巧。對舍近求遠(yuǎn)的地點判斷。如某單位辦公用品的購買是異地城市的發(fā)票，則這張發(fā)票的地點屬可疑地點，應(yīng)追查。對物資運動流向的合理程度判斷。如產(chǎn)地糧食購銷企業(yè)收購的糧油調(diào)銷到銷區(qū)屬正常調(diào)銷，而銷區(qū)糧食購銷企業(yè)的糧食調(diào)到產(chǎn)區(qū)則購銷雙方在地點上異常。

4、對可疑單位的可疑業(yè)務(wù)審計技巧。一般而言，兩個相互關(guān)聯(lián)不大的企業(yè)，經(jīng)營往來活動很少，如出現(xiàn)數(shù)額較大或往來頻繁則應(yīng)視為可疑單位。對可疑業(yè)務(wù)可從以下幾點判斷：根據(jù)會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審閱記賬憑證發(fā)現(xiàn)現(xiàn)疑點，如審查某記賬憑證時發(fā)現(xiàn)一筆借記XXX貸款科目，貸記XXX貸款科目的會計分錄,一般情況下，一筆會計分錄同時借貸貸款科目有可能是政策允許的貸款科目正常調(diào)整，也有可能就是違規(guī)以貸收貸, 此處兩個科目構(gòu)成可疑科目;對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審閱會計賬表，兩者不對應(yīng)可視為可疑業(yè)務(wù)，如某糧食企業(yè)取得農(nóng)發(fā)行貸款100萬元，企業(yè)賬表上既沒有正常反映銀行存款（現(xiàn)金）的增加，又不見庫存商品的增加，而其他應(yīng)收款卻增加100萬元，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)視為可疑業(yè)務(wù),應(yīng)繼續(xù)追查100萬元其他應(yīng)收款的真實性與合規(guī)性。

三、在會計賬表查證以外的審計技巧

被審計單位的錯弊有些可以從會計憑證賬表中直接反映出來，有些具有相當(dāng)程度的隱蔽性，必須跳出會計資料從“賬”外搜集和捕捉信息進(jìn)行分析，判斷是否構(gòu)成審計疑點線索。對會計賬表查證以外的審計分析一般可從以下途徑開展：

1、職工座談。座談時，主談?wù)咭杏H和力，要取得座談?wù)叩男湃?，座談時如果不是特殊需要，最好不要座談對象在記錄上簽字，主談人也應(yīng)盡量多傾聽，少做記錄，或座談結(jié)束后補(bǔ)充記錄，為座談營造寬松環(huán)境。座談結(jié)束后，通過對座談信息的綜合判斷和分析，再結(jié)合會計憑證、賬表的審計可取得較好的審計效果。

2、實地觀察。在實地觀察過程中，審計人員要多看、多問、多記，把觀察了解到的情況與被審單位的賬表反映的數(shù)據(jù)核對，從中可發(fā)現(xiàn)審計線索和疑點。如在對某支行審計時，審計人員觀察到該行辦公條件差，支行在租賃的某單位不足500平方米的平房里辦公，但該行全年列支房屋租賃費高達(dá)50萬元。審計人員通過了解當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場行情，得知一年列支的租賃費可購買500平米左右的商品房，該行租賃費列支真實性疑點很大，以此為線索，后來查明了該行虛列租賃費40萬元，為后期準(zhǔn)備違規(guī)新建辦公樓套取資金。

3、傾聽與溝通。傾聽時一要注意聽，二要正視對方，三要與對方有適當(dāng)?shù)恼Z言交流。與被審單位人員保持良好的溝通狀態(tài)，首先要取得被審單位的理解和支持，要引導(dǎo)相關(guān)人員提供有用的審計信息。對有疑問的問題要多向被審單位的人員提問，一方面可消除審計人員的誤解；另一方面相關(guān)虛假的東西在不斷的追問中總會有露出破綻的時候。良好的審計溝通有利于審計人員較快掌握審計內(nèi)容的真實情況，避免審計人員在工作中走彎路，從而提高審計效率。