知識點:初級《審計理論與實務(wù)》固定資產(chǎn)審計目標(biāo)和方法

下文為2020年初級《審計理論與實務(wù)》第二部分第二章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年初級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第03講　固定資產(chǎn)審計目標(biāo)和方法

　　三、固定資產(chǎn)審計目標(biāo)

　?。?）證實固定資產(chǎn)的真實性。

　?。?）證實固定資產(chǎn)的完整性。

　?。?）確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

　?。?）證實固定資產(chǎn)分類的正確性。

　?。?）證實固定資產(chǎn)計價正確性。

　?。?）證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。

　?。?）證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。

　　四、固定資產(chǎn)審計方法

　?。ㄒ唬┧魅』蚓幹乒潭ㄙY產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

　?。ǘ┻\用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。

　　3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。

　　4.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。

　　6.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)入賬價值的審查

　　1.對于購入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費（不包括購可抵扣的進項稅）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的審查（料、工、費）。

　　3.對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況。

　　4.對于租入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試等支出記賬。

　　5.對于改建、擴建的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕?、擴建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。

　　6.對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時包括在接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，有無未按同類資產(chǎn)的市場價格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計，同時將接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的一些費用計人管理費用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈的固定資產(chǎn)價值中的情況。

　　7.對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其人賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況。

　　8.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，審計人員應(yīng)該注意審查，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價值，在此之后發(fā)生的，是否計入了當(dāng)期損益。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實性---監(jiān)盤

　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證；對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證；對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

　　實物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。

　　監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務(wù)處理。

2.查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有。當(dāng)再次審計時，可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行了業(yè)務(wù)處理。例如，接受捐贈的應(yīng)計入“營業(yè)外收入”；盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納所得稅及留存收益數(shù)額。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

　5.租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計提折舊，折舊計算是否正確；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.核實期末固定資產(chǎn)的價值（略）

　　7.審查固定資產(chǎn)披露正確性（略）

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的審查

　　1.運用分析方法進行審查

　?。?）將當(dāng)年的折舊費用與以前年度折舊費用比較；

　?。?）將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性；

　?。?）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性；

　?。?）分析累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化；

　?。?）將“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方發(fā)生額進行比較，查明所計提折舊金額是否全部計入本期生產(chǎn)成本或期間費用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時追查原因，并考慮是否建議被審計單位做出適當(dāng)調(diào)整。

　2.確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性

　　審計人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3.審查計提折舊的范圍

　　計提：是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進行。新增（后）、減少（前）、一直在用的、停用的。

　　不提：已提足折舊繼續(xù)使用的，按規(guī)定估價單獨入賬的土地等不計提折舊。

　　4.審查折舊額的計算

　?。?）不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提下

　　審查時，注意：

　　固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊；折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計人員應(yīng)該核實年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計算。

　?。?）對已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，審查時，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，確認其折舊額計算的正確性。

?。┕潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查

　　表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值:

　　1.固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌。

　　2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　　3.市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　4.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

　　5.固定資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計劃提前處置。

　　6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。

　　7.其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查要點：

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

　　2.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。

　　3.實施分析程序，計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數(shù)比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。

　　4.檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會計處理是否正確；檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當(dāng)；結(jié)合累計折舊賬戶，確認已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價值和尚可使用壽命調(diào)整折舊計提金額；檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。

　　5.審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行正確披露。

　　【總結(jié)】

　　第一節(jié)　采購與付款循環(huán)概述

　　1.掌握采購與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制

　　2.熟悉采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

　　3.熟悉采購與付款循環(huán)中的主要風(fēng)險

　　第二節(jié)　采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試

　　掌握采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試的步驟與方法

　　第三節(jié)　采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)和方法

　　1.掌握應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計目標(biāo)和方法

2.掌握固定資產(chǎn)審計目標(biāo)和方法

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