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知識點(diǎn):初級《審計專業(yè)相關(guān)知識》交易性金融資產(chǎn)(第二節(jié))

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:小辣椒 2021/05/07 09:15:45 字體:

下文為2020年初級《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分第二章第二節(jié)的知識點(diǎn),還未開始2021年初級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請大家持續(xù)關(guān)注!

知識點(diǎn):初級《審計專業(yè)相關(guān)知識》

第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

知識點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)概述

1.金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn),是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn):

(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。如:企業(yè)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。

(2)在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。如:企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等。

(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

2.金融資產(chǎn)的分類

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)

主要包括為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

3.交易性金融資產(chǎn)的科目設(shè)置

(1)交易性金融資產(chǎn)——成本:取得時的公允價值

(2)交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動:期末公允價值與賬面價值的差額 

知識點(diǎn):交易性金融資產(chǎn)的會計處理

(一)取得

1.取得成本:按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”。

2.交易費(fèi)用:如手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅等,在發(fā)生時計入“投資收益”。

【提示】

交易性金融資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn),并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動,因此交易性金融資產(chǎn)取得時的相關(guān)交易費(fèi)用,屬于當(dāng)期的投資費(fèi)用(即不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益,不符合資產(chǎn)的特征,因而不能計入取得成本),計入當(dāng)期損益(借記“投資收益”)。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)取得時的相關(guān)交易費(fèi)用計入取得成本。

3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息:不屬于證券價值的組成部分(不能計入取得成本),作為債權(quán)處理,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

(二)持有期間收到的股利、利息

1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計入“投資收益”

借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

    貸:投資收益

2.收到股利或利息時(包括收到購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息),沖減債權(quán)(應(yīng)收股利、應(yīng)收利息)

借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

(三)期末計價

1.資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)按當(dāng)日的公允價值計價?!c“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同

2.通過“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目將賬面價值調(diào)整至公允價值,賬面價值與公允價值的差額(未實(shí)現(xiàn)的資本利得)計入當(dāng)期損益(“公允價值變動損益”科目)。

(1)公允價值>賬面價值→調(diào)增賬面價值

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

    貸:公允價值變動損益(公允價值增加數(shù))

(2)公允價值<賬面價值→調(diào)減賬面價值

借:公允價值變動損益(公允價值減少數(shù))

    貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

【提示】

①由于交易性金融資產(chǎn)可隨時變現(xiàn),并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動,因此,資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額屬于日?;顒赢a(chǎn)生的損益,應(yīng)計入當(dāng)期損益。

“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值與賬面價值之間的差額計入“其他綜合收益”(直接計入所有者權(quán)益的利得或損失)。

但是在交易性金融資產(chǎn)出售前,公允價值變動損益屬于未實(shí)現(xiàn)的資本利得,不能計入“投資收益”,而應(yīng)計入“公允價值變動損益”。

②由于交易性金融資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn),企業(yè)不會在較長時間內(nèi)承擔(dān)其價值減損的損失,因此,交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。

“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”可以計提減值準(zhǔn)備。

(四)出售

記錄收到款項(xiàng)、注銷交易性金融資產(chǎn)所有明細(xì)賬戶、倒擠投資收益。

以上內(nèi)容均來自正保會計網(wǎng)校2020年審計師輔導(dǎo)班老師講解內(nèi)容,成為付費(fèi)學(xué)員就可查看更多講義、習(xí)題與課程!立即購買>>

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