知識點:初級《審計理論與實務(wù)》社會審計的審計報告（第四節(jié)）

下文為2020年初級《審計理論與實務(wù)》第一部分第九章第四節(jié)的知識點，還未開始2021年初級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第四節(jié)　社會審計的審計報告

一、社會審計報告的含義

社會審計組織的審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。它是注冊會計師實施審計工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。

二、社會審計報告的基本要素

1.標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

2.收件人。應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書的要求載明收件人。

3.審計意見。包括：

（1）指出被審計單位的名稱；

（2）說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；

（3）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；

（4）提及財務(wù)報表附注；

（5）指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。

如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應(yīng)當(dāng)使用“我們認為，財務(wù)報表在所有重大方面按照…，公允反映了…”的措辭。

4.形成審計意見的基礎(chǔ)

（1）說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；

（2）提及審計報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責(zé)任的部分；

（3）聲明注冊會計師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求對被審計單位保持了獨立性，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國注冊會計師職業(yè)道德守則；

（4）說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

5.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

6.注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任。

7.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）。

8.項目合伙人和另一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名和蓋章。

9.會計師事務(wù)所的名稱、地址，并加蓋會計師事務(wù)所的公章。

10.報告日期。不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

三、社會審計報告的類型（2020年改寫）

（一）無保留意見審計報告

無保留意見審計報告包括標(biāo)準無保留意見審計報告和帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。

1.標(biāo)準無保留意見審計報告

標(biāo)準無保留意見審計報告，是指注冊會計師出具的，不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

2.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告

強調(diào)事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。 

同時滿足條件:

（1） 該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。

（2） 該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施： 

（1）將強調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調(diào)事項”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題； 

（2）明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述。強調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息；

（3）指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變。

（二）非無保留意見審計報告

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。

1.非無保留意見的簽發(fā)條件

第一，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論； 

第二，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

2.非無保留意見審計報告的格式 

如果對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，除規(guī)定的審計報告要素外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)： 

（1）將“形成審計意見的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題改為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“形成保留意見的基礎(chǔ)”、“形成否定意見的基礎(chǔ)”或“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項； 

（2）在該部分對導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項進行描述。 

在發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計意見部分使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。

（三）在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項的要求 

關(guān)鍵審計事項（Key Audit Matter, KAM），是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。 

關(guān)鍵審計事項應(yīng)當(dāng)來自于“與治理層溝通過的事項”。 

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題。 

【總結(jié)】

第一節(jié)　審計報告概述 

掌握審計報告的基本內(nèi)涵和作用

第二節(jié)　國家審計的審計報告 

1.掌握國家審計報告的含義、基本要素、主要內(nèi)容和撰寫要求

2.掌握（熟悉）審計結(jié)果公布的主要內(nèi)容

3.掌握（熟悉）審計結(jié)果報告和審計工作報告的主要內(nèi)容

4.熟悉審計決定書的運用以及審計處理、處罰的種類

5.熟悉（了解）國家審計報告和審計決定書的編審程序

第三節(jié)　內(nèi)部審計的審計報告 

1.熟悉內(nèi)部審計報告的含義和基本要素

2.熟悉（了解）內(nèi)部審計報告的編制和復(fù)核

第四節(jié)　社會審計的審計報告 

1.熟悉社會審計報告的含義和主要內(nèi)容

2.熟悉（了解）社會審計報告的類型

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