知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)取證的具體方法（第三節(jié)）

下文為2020年初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第一部分第六章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開始2021年初級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　審計(jì)取證的具體方法

第三節(jié)　審計(jì)取證的具體方法

審計(jì)取證具體方法是指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段。（7種方法的名稱、定義）

一、檢查

檢查，是指對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型。

（一）檢查記錄或文件

1.原始憑證的檢查

反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，金額計(jì)算是否正確，明細(xì)金額與匯總金額是否相符，填制時(shí)有無涂改等。

2.記賬憑證的檢查

根據(jù)已檢查的原始憑證，查看其摘要是否與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容相一致，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計(jì)算是否正確，有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全。同時(shí)還要審查編制、復(fù)核、記賬、財(cái)會(huì)主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實(shí)。

3.賬簿的檢查

4.報(bào)表的檢查

檢查報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表的附注是否充分并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。

5.其他書面資料的檢查

（二）檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)是審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)的方法主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

二、觀察

觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序。

通過觀察，審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位的基本情況，獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

三、詢問

詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息。

詢問常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問必須做成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。　

四、外部調(diào)查

外部調(diào)查，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同，外部調(diào)查可分為現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和函證。

現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查：是審計(jì)人員直接到與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方注冊(cè)地或工作地進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；

函證：是審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位或個(gè)人發(fā)函詢證。函證分為積極式和消極式。

積極函證要求收函單位對(duì)函詢事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。收到復(fù)函后，應(yīng)同被審計(jì)單位賬面記錄核對(duì)，如有不符可再次發(fā)函詢證。

積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得書面證據(jù)，提高審計(jì)證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采取積極函證方法。

如果函證未得到回復(fù)，審計(jì)人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。

消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時(shí)間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所詢證事項(xiàng)與事實(shí)相符。消極函證所取得的審計(jì)證據(jù)不如積極函證所取得的審計(jì)證據(jù)可靠。

外部調(diào)查的作用：由于外部調(diào)查所取得的證據(jù)是由獨(dú)立于被審計(jì)單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

五、重新計(jì)算

重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)。

可用于對(duì)以下資料的審查：

1.原始憑證的計(jì)算；2.記賬憑證的計(jì)算；3.賬簿的計(jì)算；4.報(bào)表的計(jì)算；5.其他有關(guān)資料的計(jì)算。

由于重新計(jì)算所獲得的證據(jù)屬于審計(jì)人員的親歷證據(jù)，因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。

六、重新操作

重新操作，是指對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證。

七、分析

分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對(duì)相關(guān)信息做出評(píng)價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。

常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。

1.比較分析法

是通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。

2.比率分析法

是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的某一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取實(shí)際證據(jù)的一種審計(jì)方法。

3.趨勢(shì)分析法

是通過對(duì)連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。

分析方法還包括分析和調(diào)查異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。分析方法可以運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)的全過程。

【總結(jié)】

第一節(jié)　審計(jì)取證模式

掌握（熟悉）賬目基礎(chǔ)審計(jì)法、制度基礎(chǔ)審計(jì)法、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法的基本含義及演變

第二節(jié)　審計(jì)取證的基本方法

掌握（熟悉）審計(jì)取證的基本方法：順查法和逆查法、詳查法和抽查法

第三節(jié)　審計(jì)取證的具體方法

掌握取證的具體方法：檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作及分析

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